Начало расчета: три алгоритма

1445
На первом этапе организации оценивают незавершенное производство. То есть определяют прямые расходы, которые приходятся, во-первых, на продукцию, не прошедшую всех стадий технологической обработки, во-вторых, на выполненные, но не принятые заказчиком работы и услуги и, в-третьих, на остатки невыполненных заказов и полуфабрикаты собственного производства.

Остатки НЗП фиксируются на конец текущего месяца. Тогда же рассчитывается и приходящаяся на них сумма прямых расходов.

Порядок оценки остатков НЗП зависит от вида деятельности организации. Налоговый кодекс (ст. 319) выделяет три группы организаций, для каждой из которых предусмотрен свой порядок расчета:

- организации, обрабатывающие или перерабатывающие сырье;
- организации, выполняющие работы или оказывающие услуги;
- организации, ведущие иную деятельность (например, сборочное производство).

Во всех трех случаях сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП на конец месяца (ОпрК), определяется путем умножения общей величины прямых расходов (ОпрН + ПР) на некий коэффициент (Доля):

ОпрК = (ОпрН + ПР) 5 Доля.

Чтобы рассчитать этот коэффициент (долю), нужно найти отношение определенного показателя на конец месяца к общей величине этого показателя за месяц. Для первой группы предприятий - это количество сырья, для второй - объем заказов, а для третьей - нормативная себестоимость.

Для переработчиков

Предприятия, занимающиеся обработкой или переработкой сырья, сначала определяют долю остатков на конец месяца (КсК) в исходном сырье. Причем исходное сырье и остаток сырья на конец месяца участвуют в расчете не в стоимостном, а в количественном выражении.

Количество исходного сырья складывается:

- из количества сырья, оставшегося в НЗП на начало месяца (КсН);
- из количества сырья, переданного в производство в течение месяца (Кс).

Количество исходного сырья нужно уменьшить на количество технологических потерь (Ктп).

Тогда формула расчета удельного веса остатков сырья на конец месяца в исходном сырье примет вид:

Доля = КсК: (КсН + Кс - Ктп).

Затем эта доля умножается на общую сумму прямых расходов. В нее входят:

- прямые расходы, которые приходятся на остатки НЗП на начало месяца (ОпрН);
- прямые расходы за месяц (ПР).

Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства на конец месяца (ОпрК), рассчитывается по формуле, которую мы уже привели:

ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.

Как правило, продукция изготавливается не из одного, а из нескольких видов сырья, материалов, полуфабрикатов. Чтобы распределить прямые расходы, необходимо выбрать то сырье, которое составляет материальную основу производимой продукции. Какое сырье выбрать, решает организация и закрепляет свое решение в учетной политике либо во внутреннем документе, регламентирующем порядок налогового учета.

Пример 1.

Организация занимается изготовлением марочных виноградных вин. Материальная основа вин - виноград. Поэтому прямые расходы распределяются пропорционально доле остатка винограда на конец месяца.

Для расчета суммы прямых расходов, которая приходится на НЗП на конец месяца, бухгалтер использовал следующие данные:

остаток сырья в НЗП на начало месяца (КсН) - 1100 кг;
отпущено в производство за месяц (Кс) - 4000 кг;
технологические потери (Ктп) - 100 кг;
остаток сырья в НЗП на конец месяца (КсК) - 900 кг;
остаток прямых расходов в НЗП на начало месяца (ОпрН) - 78000 руб.;
прямые расходы за месяц (ПР) - 390000 руб.

Доля остатков исходного сырья на конец месяца будет равна:

900 кг : (1100 кг + 4000 кг - 100 кг) = 0,18.

Прямые расходы, относящиеся к НЗП на конец месяца, составят:

(78000 руб. + 390000 руб.) x 0,18 = 84 240 руб.

Следовательно, стоимость готовой продукции за месяц (по прямым расходам) окажется равной 383760 руб. (78000 + 390000 - 84240).

Оценка работ и услуг

Иной порядок оценки незавершенки у организаций, выполняющих работы, оказывающих услуги: у консультационных, строительных, транспортных и других предприятий. Им сначала нужно определить общий объем заказов, которые организация выполняла в отчетном месяце. При этом учитывается не общее количество заключенных договоров на выполнение работ или оказание услуг, а только те договоры, по которым организация осуществляла те или иные работы. Общий объем заказов, которые организация выполняла в отчетном периоде, складывается из заказов, не завершенных на начало месяца (ЗакН) и начатых в этом месяце (Зак).

Затем рассчитывается объем незавершенных заказов на конец месяца и заказов, выполнение которых уже закончено, но заказчик их еще не принял (ЗакК).

На основании указанных показателей рассчитывается доля незавершенных заказов на конец месяца:

Доля = ЗакК : (ЗакН + Зак).

Сумма прямых расходов, пропорциональная этой доле, относится к остаткам незавершенного производства на конец месяца (ОпрК). Ее можно рассчитать по уже известной формуле:

ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.

А остальная сумма прямых расходов будет включена в состав расходов текущего месяца и уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль. Ведь организации, относящиеся к данной группе, не имеют готовой продукции на складе и готовой продукции, отгруженной покупателям.

В Налоговом кодексе не указано, в каком выражении - стоимостном или количественном - учитывать заказы. Методические указания МНС России по налогу на прибыль предлагают организациям самим выбрать и закрепить в учетной политике показатель: стоимость заказов (договорная, сметная, стоимость по сумме прямых расходов в конкретном заказе) либо натуральные показатели, если эти показатели по различным заказам будут сопоставимы (километры и т. д.).

Пример 2.

Предприятие занимается ремонтом бытовой техники. Для расчета суммы прямых расходов, приходящихся на невыполненные заказы, бухгалтер использовал данные:

объем невыполненных заказов на начало месяца (ЗакН) - 40 договоров на сумму 300000 руб.;

объем заказов, выполнение которых начато в этом месяце (Зак), - 360 договоров на сумму 100000 руб.;

объем невыполненных заказов на конец месяца (ЗакК) - 10 договоров на сумму 11000 руб.;

остаток прямых расходов в НЗП на начало месяца (ОпрН) - 10000 руб.;

прямые расходы за месяц (ПР) - 150000 руб.

Определим сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток НЗП на конец месяца:

а) предприятие измеряет заказы в стоимостном выражении.

Тогда доля невыполненных заказов в общем объеме заказов составит 0,0275 (11000 руб. : (300000 руб. + 100000 руб.)). Сумма прямых расходов по невыполненным заказам будет равна 4400 руб. ((10000 руб. + 150000 руб.) x 0,0275);

б) предприятие измеряет заказы в количественном выражении.

Доля невыполненных заказов будет равна 0,025 (10 : (40 + 360)). А сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток незавершенного производства, на конец месяца составит 4000 руб. ((10000 руб. + 150000 руб.) x 0,025).

Для иных производств

Предприятия, которые не входят в первые две группы, должны относить часть прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле прямых расходов в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Для этого сначала нужно определить долю незавершенного производства на конец месяца по плановой (нормативной, сметной) себестоимости (СсК) в общей величине расходов. Общая величина расходов будет складываться из плановой (нормативной, сметной) стоимости незавершенного производства на начало месяца (СсН) и плановой (нормативной, сметной) стоимости расходов за месяц (Сс):

Доля = СсК: (СсН + Сс).

Сумма прямых расходов, приходящаяся на незавершенное производство на конец месяца (ОпрК), определяется опять же по формуле:

ОпрК = (ОпрН + ПР) 5 Доля.

Пример 3.

Предприятие выпускает тумбочки. Затраты на их изготовление оцениваются по нормативной себестоимости, которая помимо прямых расходов включает и косвенные. Для расчета суммы прямых расходов, приходящихся на НЗП на конец месяца, бухгалтер использовал следующие данные:

нормативная себестоимость НЗП на начало месяца (СсН) - 10000 руб.;
расходы по нормативной стоимости за месяц (Сс) - 90000 руб.;
нормативная себестоимость НЗП на конец месяца (СсК) - 20000 руб.;
остаток прямых расходов в НЗП на начало месяца (ОпрН) - 5000 руб.;
прямые расходы за месяц (ПР) - 50 000 руб.

Доля НЗП на конец месяца в общей сумме расходов, рассчитанных по нормативной себестоимости, составляет 0,2 (20000 руб. / (10000 руб. + 90000 руб.)).

Рассчитаем остаток прямых расходов, который приходится на НЗП на конец месяца:

(5000 руб. + 50000 руб.) x 0,2 = 11000 руб.

Далее нужно рассчитать прямые расходы, которые приходятся на готовую продукцию на складе и отгруженную, но не реализованную продукцию.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80.95%
  • Выше лимитов 19.05%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль