Дальше считают не все

472
Сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, вы определили. После этого продолжают распределять прямые расходы только те организации, у которых есть остатки готовой продукции и отгруженная, но не реализованная продукция. Это соответственно второй и третий этапы расчета.

Сколько расходов приходится на готовую продукцию?

Для оценки готовой продукции на складе не имеет значения специфика деятельности предприятия. Все предприятия оценивают ее одинаково (п. 2 ст. 319 НК РФ). Исключением являются предприятия, которые выполняют работы или оказывают услуги. У них нет такого понятия, как "готовая продукция". Соответственно и оценивать им, кроме незавершенки, ничего не нужно.

Чтобы оценить остатки готовой продукции на складе на конец месяца (ОгпК), бухгалтеру потребуются следующие данные:

- сумма прямых расходов в остатках готовой продукции на складе на начало месяца (ОгпН);
- сумма прямых расходов, приходящаяся на выпуск продукции за месяц (ГП);
- сумма прямых расходов в остатках НЗП на начало (ОпрН) и на конец месяца (ОпрК);
- сумма прямых расходов, приходящихся на продукцию, отгруженную в текущем месяце (Отгр).

Пункт 2 статьи 319 НК РФ предписывает рассчитывать сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток готовой продукции на складе, так:

ОгпК = ОгпН + ГП - Отгр.

Сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца (ОгпН), бухгалтер берет из регистров налогового учета. Это не что иное, как сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки готовой продукции на складе на конец предыдущего месяца.

Сумму прямых расходов, которая приходится на выпуск готовой продукции, рассчитывают по формуле:

ГП = ОпрН + ПР - ОпрК.

Величина остатков незавершенного производства и прямых расходов за месяц известна. А вот сумму прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию, отгруженную покупателям, мы не знаем.

Рассчитать ее можно следующим образом. Общую сумму прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию (ОгпН + ГП), нужно разделить на общее количество готовой продукции и умножить на количество отгруженной продукции (Котгр).

Общее количество готовой продукции включает в себя:

- количество готовой продукции на складе на начало месяца (КгпН);
- количество готовой продукции, поступившей на склад в течение месяца (Кгп).

Отгр = (ОгпН + ГП) : (КгпН + Кгп) x Котгр.

Данные о движении и об остатках готовой продукции на складе в количественном выражении можно взять из бухгалтерских регистров.

Пример 1.

Предприятие выпускает фотоаппараты. Для оценки готовой продукции на складе на конец месяца бухгалтер использовал следующие данные:

- сумма прямых расходов, которая приходится на НЗП на начало месяца (ОпрН), - 30000 руб.;
- сумма прямых расходов за месяц (ПР), - 580000 руб.;
- сумма прямых расходов, которая приходится на НЗП на конец месяца (ОпрК), - 10000 руб.;
- сумма прямых расходов, которая приходится на остаток готовой продукции на начало месяца (ОгпН), - 20000 руб.;
- количество готовой продукции на складе на начало месяца (КгпН), - 20 шт.;
- количество готовой продукции, поступившей на склад за месяц (Кгп), - 480 шт.;
- количество готовой продукции, отгруженной покупателям за месяц (Котгр), - 450 шт.

Стоимость изготовленных за месяц фотоаппаратов по сумме прямых расходов (ГП) составляет:

30000 + 580000 - 10000 = 600000 руб.

Стоимость фотоаппаратов, отгруженных за месяц (Отгр), равна:

(20000 руб. + 600000 руб.)/(20 шт. + 480 шт.) x 450 шт. = 558000 руб.

В итоге сумма прямых расходов, которая приходится на остаток готовой продукции на складе на конец месяца (ОгпК), будет равна:

20000 + 600000 - 558000 = 62000 руб.

В Методических рекомендациях МНС России по налогу на прибыль предложена несколько иная формула расчета суммы прямых расходов на остаток готовой продукции на складе на конец месяца (ОгпК). Сначала надо рассчитать долю остатка готовой продукции на складе на конец месяца (КгпК) в общем количестве готовой продукции (КгпН + Кгп). Эта формула выглядит следующим образом:

Доля = КгпК : (КгпН + Кгп).

Затем нужно общую стоимость готовой продукции (ОгпН + ГП) умножить на полученную долю:

ОгпК = (ОгпН + ГП) x Доля.

Используем эту формулу для предыдущего примера.

На конец месяца на складе предприятия осталось 50 фотоаппаратов (20 шт. + 480 шт. - 450 шт.).

Доля = 50 шт. : (20 шт. + 480 шт.) = 0,1.

ОгпК = (20000 руб. + 600000 руб.) x 0,1 = 62000 руб.

Как видим, результат один и тот же. Поэтому бухгалтер может выбрать наиболее удобный для него вариант расчета.

Оцениваем остатки нереализованной продукции

Прямые расходы распределяют на отгруженную продукцию только в двух случаях:

- если право собственности на продукцию к покупателю не перешло;
- если продукция передана на реализацию по посредническому договору.

Если порядок оценки незавершенки и готовой продукции более или менее подробно прописан в Методических рекомендациях МНС России по налогу на прибыль и проиллюстрирован на примерах, то о том, как оценить остатки отгруженной, но не реализованной продукции в методичках не сказано.

Обратимся к Налоговому кодексу. В пункте 3 статьи 319 НК РФ законодатели советуют так рассчитывать стоимость отгруженной, но не реализованной продукции:

ОтгрК = ОтгрН + Отгр - Реал,

где ОтгрК - стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца;
ОтгрН - стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
Отгр - стоимость продукции, отгруженной в течение месяца;
Реал - стоимость отгруженной продукции, реализованной в текущем месяце.

Тогда:

Реал = (ОтгрН + Отгр)/ (КотгрН + Котгр) x Креал.

Рассчитывать стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца можно и другим способом, конечный результат не изменится:

Доля = КотгрК : (КотгрН + Котгр),
ОтгрК = (ОтгрН + Отгр) x Доля,

где КотгрК - количество отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца; КотгрН - количество отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца; Котгр - количество отгруженной продукции в течение месяца.

Пример 2.

Продолжим предыдущий пример. Введем дополнительные условия:

- сумма прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию на начало месяца (ОгпН), - 20000 руб.;
- сумма прямых расходов за месяц на готовую продукцию (ГП), - 600000 руб.;
- сумма прямых расходов на готовую продукцию на конец месяца (ОгпК) - 62000 руб.;
- сумма прямых расходов на остаток отгруженной продукции на начало месяца (ОтгрН), - 49600 руб.;
- количество отгруженной продукции на начало месяца (КотгрН), - 40 шт.;
- количество готовой продукции, отгруженной за месяц (Котгр), - 450 шт.;
- количество отгруженной продукции, реализованной за месяц (Креал), - 400 шт.

а) Используем формулы, построенные на формулировках кодекса.

Сумма прямых расходов, которая приходится на отгруженную за месяц продукцию (Отгр), составляет:

20000 руб. + 600000 руб. - 62000 руб. = 558000 руб.

Тогда сумма прямых расходов, которая приходится на реализованную за месяц продукцию (Реал), составит:

(49600 руб. + 558000 руб.)/(40 шт. + 450 шт.) x 400 шт. = 496000 руб.

Значит, сумма прямых расходов, которая приходится на отгруженную, но не реализованную продукцию на конец месяца (ОтгрК), равна:

49600 руб. + 558000 руб. - 496000 руб. = 111600 руб.

б) Применим формулы альтернативного варианта.

Количество отгруженной продукции на конец месяца (КотгрК) равно 90 шт. (40 шт. + 450 шт. - 400 шт.).

Доля = 90 шт. : (40 шт. + 450 шт.) = 0,183673;

ОтгрК = (49600 руб. + 558000 руб.) x 0,183673 = 111600 руб.

Эта сумма понадобится для расчетов в следующем месяце.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль