Зачет НДС при частичной оплате - все по-прежнему?

810
Недавние изменения в постановлении Правительства РФ № 914 поставили бухгалтеров перед дилеммой: можно теперь зачитывать НДС по приобретенным основным средствам постепенно по мере их оплаты или нет? Дело в том, что по ним в случае частичной оплаты порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок изменен.

Как известно, сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость бухгалтер определяет на основании данных книги покупок. На это указывает пункт 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Но порядок применения вычетов устанавливает Налоговый кодекс, в частности статьи 171 и 172. Соответственно правила правительства не должны противоречить правилам кодекса.

Новая норма против налогоплательщика

Однако, изучив последние изменения, внесенные в правительственные правила ведения книг покупок, можно сделать вывод, что они привели именно к такому противоречию (речь идет о постановлении Правительства РФ от 16.02.04 № 84, комментарий к документу см. на стр. 5 "УНП" № 7, 2004). В частности, они дополнены следующей нормой.

Цитируем документ

"...При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов..."

Пункт 9 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 16.02.04)

Столь нечеткая формулировка вызывает лишь недоумение. Если авторы изменений хотели подчеркнуть, что счета-фактуры по основным средствам и нематериальным активам в книге покупок регистрируются лишь раз - после полной оплаты, так и нужно было сказать. Хотя идея понятна - практически дословное копирование абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ за небольшим исключением. Судите сами.

Цитируем закон

"...Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов <...> производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов..."

Абзац 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ

Заметьте, в кодексе говорится не о возможности применения вычета только в полном объеме (в Правилах - регистрации счета-фактуры в полном объеме), а в принципе о возможности его использования в полном объеме сразу после постановки основного средства или нематериального актива на учет.

Чтобы узнать, как читают эту новую норму постановления № 914 налоговики, мы обратились непосредственно в департамент косвенных налогов МНС России. К сожалению, ответ специалистов этого ведомства вряд ли обрадует наших читателей. Нам сообщили, что новое правило для регистрации счетов-фактур в книге покупок по основным средствам и нематериальным активам было внесено в пункт 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 914, специально. Это сделано для того, чтобы поставить точку в споре о том, в какой момент можно принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Никакого частичного зачета НДС не допускается. Сумму налога можно принять к вычету только один раз. При условии, что основное средство или нематериальный актив приняты к учету и полностью оплачены.

Естественно, после такого известия возникает закономерный вопрос: как же теперь быть? Ведь, к примеру, дорогостоящее основное средство могло быть приобретено с рассрочкой платежа на несколько лет. Нужно ли откладывать вычет?

Если следовать положениям Налогового кодекса, то ждать полной оплаты не нужно. Понятно, что в этом случае споров не избежать. Но если цена вопроса существенна, то стоит дойти и до суда. Тем более что Налоговый кодекс в данном случае за налогоплательщика.

Аргументы про запас

Решая вопрос о возможности применения вычета сумм НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, нужно в первую очередь руководствоваться пунктом 1 статьи 172 НК РФ. Как мы уже сказали, здесь важен факт принятия основного средства (нематериального актива) на учет. Каких-то особенностей применения вычета в ситуации частичной оплаты покупки в кодексе нет.

В итоге новая редакция постановления Правительства РФ № 914 ограничивает права налогоплательщиков по применению вычета входного НДС. А это уже повод для его отмены в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 кодекса. Правда, сделать это можно только в судебном порядке.

Если организация решает зачитывать НДС, не дожидаясь полной оплаты основного средства или нематериального актива, то у нее возникает еще и технический вопрос: как правильно сделать запись на сумму частичной оплаты в книге покупок? Здесь можно воспользоваться прежним порядком, который сохранен сейчас для товаров, работ и услуг.

Как регистрировать

Итак, по частично оплаченным товарам, работам и услугам порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок практически не изменился. При условии принятия их на учет запись в книге делается на каждую перечисленную в порядке частичной оплаты сумму с указанием реквизитов счета-фактуры. При этом у каждой суммы делается пометка "частичная оплата".

Как мы уже сказали, этот порядок можно применить и для основных средств и нематериальных активов. Ведь наказать налогоплательщика за несоблюдение правил ведения книги покупок нельзя. В кодексе нет статьи, наказывающей за представление по требованию документа, оформленного с нарушениями. Статья 126 НК РФ предусматривает штраф исключительно за непредставление документа, а не за неправильное оформление.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль