Запоздалая инструкция

373
Приказом от 9 февраля сего года № БГ-3-03/89 главное налоговое ведомство страны продемонстрировало налогоплательщикам, как оно может нарушать свои же документы. Дело в том, что, согласно другому приказу (от 31.12.02 № БГ-3-06/756), МНС России не имеет права вводить в действие декларации без инструкций по их применению. А вот новая декларация по НДС была не то что выпущена в свет, но даже и применялась без инструкции! Ведь крайний срок сдачи декларации за январь истек за шесть дней до того, как Минюст зарегистрировал новую инструкцию по заполнению этой самой декларации. Так что декларацию за январь бухгалтерам пришлось заполнять по собственному разумению.Ну а в чем же заключаются новшества инструкции? Конечно, основная часть изменений связана с кардинальным изменением самой декларации. Так, вслед за декларацией все приложения теперь идентифицируются не буквами, а номерами. Но среди таких технических правок встречаются и принципиальные.

Приказом от 9 февраля сего года № БГ-3-03/89 главное налоговое ведомство страны продемонстрировало налогоплательщикам, как оно может нарушать свои же документы. Дело в том, что, согласно другому приказу (от 31.12.02 № БГ-3-06/756), МНС России не имеет права вводить в действие декларации без инструкций по их применению. А вот новая декларация по НДС была не то что выпущена в свет, но даже и применялась без инструкции! Ведь крайний срок сдачи декларации за январь истек за шесть дней до того, как Минюст зарегистрировал новую инструкцию по заполнению этой самой декларации. Так что декларацию за январь бухгалтерам пришлось заполнять по собственному разумению.

Поэтому хотим успокоить бухгалтеров: никакой ответственности за неправильно заполненную декларацию (если, конечно, это не повлекло недоплаты налога) НК РФ не предусматривает. Не получится в данном случае оштрафовать бухгалтера и по статье 15.6 КоАП РФ за представление искаженных данных. Ведь для наложения штрафа налоговикам надо будет доказать вину бухгалтера, а из-за отсутствия инструкции по заполнению декларации сделать это будет практически нереально. Так что, если налог рассчитан и уплачен верно, никакие штрафы бухгалтеру не грозят.

Ну а в чем же заключаются новшества инструкции? Конечно, основная часть изменений связана с кардинальным изменением самой декларации. Так, вслед за декларацией все приложения теперь идентифицируются не буквами, а номерами. Но среди таких технических правок встречаются и принципиальные. На них-то мы и остановимся подробнее.

Кому месяц, кому квартал

В самом начале инструкции МНС России уточнило, кто может представлять налоговую декларацию ежеквартально. Напомним, что по кодексу такое право есть у налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими 1 млн рублей (п. 6 ст. 174 НК РФ).

В инструкции же отмечается, что в расчете этой выручки не участвуют поступления, которые получены от деятельности, облагаемой ЕНВД. Также не надо считать деньги, полученные от операций, указанных в статье 162 НК РФ. В частности, это означает, что в выручку не включаются авансы, страховые выплаты, финансовая помощь.

Кроме того, такая формулировка дает основания утверждать, что пени и штрафы, полученные с контрагентов, нарушивших условия договора, также не должны браться в расчет. Ведь свое требование платить с этих сумм НДС налоговики основывают именно на статье 162 НК РФ, приравнивая санкции к суммам "иначе связанным с оплатой реализованных товаров".

Изменения и уточнения

В новой инструкции еще подробнее прописан порядок подачи уточненных деклараций. Так, раньше говорилось лишь о том, что это должна быть новая декларация, содержащая уже правильные сведения. Теперь же поясняется, что декларация подается по форме, действовавшей в том периоде, когда была допущена ошибка. Так что если, например, ошибка обнаружена в декларации за ноябрь 2002 года, то "уточненка" подается именно по той форме, которая действовала в 2002 году. Кроме того, при подаче такой декларации налогоплательщик не должен учитывать результаты налоговых проверок (если, конечно, таковые проводились).

Здесь заметим, что Налоговый кодекс подобных требований не содержит.

Цитируем закон

"...1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

2. Если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления..."

Пункты 1 и 2 статьи 81 Налогового кодекса РФ

Как видим, в НК РФ речь идет не о декларации, а о заявлении, которым вносятся дополнения и изменения в декларацию. Поэтому на самом деле для исправления ошибки, допущенной пару лет назад, налогоплательщику вовсе не обязательно разыскивать действующую на тот момент форму декларации. Для того, чтобы избежать штрафов, достаточно будет доплатить налог с пенями и написать в налоговую заявление, с перечислением допущенных ошибок.

Раз агент, два агент

Как и раньше, инструкция обязывает заполнять декларации отдельно по каждому иностранному юридическому лицу или госоргану-арендодателю, в отношении которого декларант выступает налоговым агентом. Так что раздел 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" надо будет заполнить столько раз, сколько у вас арендодателей-госорганов или контрагентов-иностранцев. Исключение сделано лишь для случаев, когда с одним арендодателем заключено несколько договоров. В этом случае разделы 1.2 и 2.2 декларации заполняются на одной странице.

Экспортерам на заметку

Не обошли стороной авторы инструкции и экспортеров. Правила представления ими налоговых деклараций, не претерпев кардинальных изменений, также стали более подробными. Теперь в инструкции четко прописано, что декларация по ставке 0 процентов представляется помимо декларации по НДС. То есть одной лишь обычной декларацией экспортеру не отделаться, даже если экспортная операция будет облагаться по общим ставкам.

Одновременно с декларацией предписано подавать документы, обосновывающие право на применение нулевой ставки. Если же такие документы в отведенный кодексом срок не собраны (а собрать их, напомним, надо в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита или перемещения припасов), то экспортные операции надо будет включить в декларацию за тот период, который приходится на день отгрузки. Но обратите внимание, что это все равно будет декларация по налоговой ставке 0 процентов, а не обычная налоговая декларация.

От декларации свободны

Наконец-то МНС России официально признало, что налогоплательщики, получившие освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, не обязаны подавать декларации. Напомним, что прежняя инструкция по заполнению декларации обязывала таких налогоплательщиков ежеквартально подавать в инспекцию титульный лист декларации, приложения В и Г. Но 13 февраля 2003 года Высший арбитражный суд признал такое положение старой инструкции противоречащим НК РФ (решение № 10462/02).

По Арбитражному процессуальному кодексу это означало, что налоговики обязаны привести свою инструкцию в соответствие с Налоговым кодексом (ст. 195). Как видим, на "приведение в соответствие" налоговикам потребовался целый год.

Зато теперь в инструкции четко прописано, что организации и предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ, подают декларации только в одном случае. А именно если они выставили своим контрагентам счет-фактуру с выделенной суммой налога. Ну и, конечно, с них не снимаются обязанности налоговых агентов, в том числе и по представлению декларации.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль