Новому объекту - новый расчет

307
После вступления в силу главы 30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций" изменился не только объект налогообложения, но и порядок определения среднегодовой стоимости имущества. Теперь налогом на имущество облагаются только основные средства, а расчет их среднегодовой стоимости стал значительно проще.

Этап первый: определяем объект

С этого года объектом обложения налогом на имущество являются только основные средства, учтенные на балансе организации. При этом земельные участки и иные объекты природопользования налогом не облагаются (ст. 374 НК РФ).

Как и раньше, налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Исходя из нового объекта налогообложения, теперь в расчет среднегодовой стоимости имущества включаются остатки только по двум бухгалтерским счетам, на которых отражается стоимость основных средств. Это счет 01 "Основные средства" и счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Напомним, на счете 03 учитывается имущество, приобретенное для сдачи в аренду, лизинг или прокат*.

Особый вопрос - учет недвижимости, право собственности на которую еще не зарегистрировано. С этого года применяются новые Методические указания по учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Они допускают учет объектов недвижимости на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства", если (п. 52):

- по объекту закончены капитальные вложения;
- оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
- документы переданы на государственную регистрацию;
- объект эксплуатируется.

Но, обратите внимание, такой учет Минфин лишь допускает. Хотя МНС России считает данный порядок учета объектов недвижимости при наличии всех вышеуказанных условий обязательным (см. стр. 7).

Тем не менее считаем, организация вправе выбрать: учитывать ей объекты недвижимости на счете 08 до регистрации права собственности на них или же перевести на счет 01. Первый вариант допускают методички по учету основных средств, а также пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н), который относит подобные объекты к капитальным вложениям. При втором варианте, который также допускают методички по основным средствам, не будет проблем с налоговиками не только по налогу на имущество, но и по НДС. Напомним, что, руководствуясь пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговики принимают НДС к вычету только после перевода объектов на счет 01.

Выбранный порядок лучше закрепить в учетной политике (см. также стр. 11 "УНП" № 3, 2004).

Этап второй: считаем налог

Изменения коснулись не только объекта налогообложения, но и расчета среднегодовой стоимости имущества. Чтобы наглядно увидеть нововведения, покажем порядок расчета среднегодовой стоимости имущества до 2004 года и после.

До вступления в силу главы 30 НК РФ она исчислялась по формуле:

(С1/2 + С2 + С3 + С4 + С5/2) /4, где С1 - остаточная стоимость имущества на 1 января; С2 - остаточная стоимость имущества на 1 апреля; С3 - остаточная стоимость имущества на 1 июля; С4 - остаточная стоимость имущества на 1 октября; С5 - остаточная стоимость имущества на 1 января следующего года.

С этого года расчет среднегодовой (средней - если речь идет об отчетном периоде) стоимости имущества производится по другой формуле:

(С1 + С2 + С3 + С4 + С5 + С6 + С7 + С8 + С9 + С10 + С11 + С12 + С13)/К,

где С1-С13 - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода, а также на 1 января года, следующего за отчетным (С13); К - количество месяцев, включенных в расчет. Определяется как количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс 1.

Теперь рассмотрим этот порядок на числовом примере.

Пример.

Предположим, что в регионе установлена ставка налога в размере 2,2 процента и сохранены отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев). Льготами организация не пользуется. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе, составляет:

- на 1 января 2004 года - 500400 руб.;
- на 1 февраля 2004 года - 501200 руб.;
- на 1 марта 2004 года - 499800 руб.;
- на 1 апреля 2004 года - 503600 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал 2004 года.

1. Определим среднюю стоимость имущества. Сложим остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода (то есть первого квартала) и месяца, следующего за отчетным периодом (апреля). Полученную сумму разделим на количество месяцев в отчетном периоде (3), увеличенное на единицу.

(500400 руб. + 501200 руб. + 499800 руб. + 503600 руб.) : 4 = 501250 руб.

Таким образом, средняя стоимость имущества за первый квартал составит 501250 рублей.

2. Чтобы узнать сумму авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал, нам осталось к средней стоимости имущества применить налоговую ставку (2,2%) и полученный результат разделить на 4.

501250 руб. x 2,2% : 4 = 2757 руб.

В срок, установленный региональным законодательством, организация перечислит авансовый платеж по налогу за первый квартал (п. 1 ст. 383 НК РФ).

* - Подробнее об учете имущества на счете 03 читайте в "УНП" № 4, 2004, стр. 11. О вопросе налогообложения данных по этому счету см. также стр. 7 этого номера "УНП".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль