Как платить по филиалам и недвижимости

483
Правила уплаты налога на имущество по обособленным подразделениям изменились существенно. Кроме того, у организаций появилась обязанность уплачивать налог и сдавать декларации по местонахождению недвижимости, даже если там не создано обособленное подразделение.

Вначале изложим общий принцип уплаты налога на имущество для организаций, имеющих обособленные подразделения, а также недвижимость, расположенную вне местонахождения головной организации и ее подразделений, а затем уже разберем конкретные ситуации.

Согласно пункту 1 статьи 376 НК РФ, организации должны отдельно определять налоговую базу:

- по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
- по имуществу каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, или же постоянного представительства иностранной организации.

Соответственно по каждой группе отдельно исчисляются и уплачиваются налог и авансовые платежи по налогу (п. 3 ст. 382, ст. 384, ст. 385 НК РФ), а также сдается отчетность (п. 1 ст. 386 НК РФ). Рассмотрим, как рассчитывать и куда уплачивать налог в четырех возможных ситуациях.

1. Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс.

Бухгалтер отдельно считает налоговые базы по имуществу, находящемуся на балансе головной организации, а также по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения. Стоимость недвижимости, расположенной по местонахождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, - в расчет налоговой базы по этому обособленному подразделению.

Суммы налога и авансовых платежей по налогу бухгалтер рассчитывает в общем порядке отдельно по головной организации и обособленному подразделению (см. материал "Новому объекту - новый расчет" на стр. 8). Налог, который нужно перечислить по обособленному подразделению, рассчитывается исходя из средней стоимости основных средств, числящихся на балансе подразделения (в том числе объектов недвижимости, находящихся в этом подразделении), и ставки налога, действующей в регионе, где расположено это подразделение. Региональные ставки налога на имущество в этом году смотрите на стр. 7.

Также отдельно по местонахождению головной организации и каждого обособленного подразделения организация перечисляет в бюджет исчисленные суммы налога (авансовых платежей по налогу) и сдает налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам). При этом нужно руководствоваться порядком и сроками уплаты налога, формами отчетности, действующими в тех субъектах РФ, на территории которых расположены головная организация и обособленные подразделения.

Для разных видов имущества (движимого и недвижимого) субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (п. 2 ст. 380 НК РФ). Поэтому если законом субъекта РФ по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, установлены различные налоговые ставки для движимого и недвижимого имущества, то налоговая база и, следовательно, сумма налога по указанным видам имущества считаются отдельно. Как стало известно корреспонденту "УНП", в форме налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), разрабатываемой в настоящее время МНС России, предусмотрена возможность заполнения отдельных листов по указанным видам имущества.

2. Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, и по его местонахождению нет недвижимого имущества.

По местонахождению такого обособленного подразделения сдавать налоговые декларации и уплачивать налог не нужно. А стоимость основных средств, находящихся в подразделении, бухгалтер просто-напросто включает в расчет налоговой базы по головной организации.

3. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, но по его местонахождению расположен объект недвижимости.

Как мы уже сказали, по основным средствам, расположенным в обособленном подразделении, не имеющем отдельного баланса, налог уплачивается по местонахождению головной организации. Сдавать налоговые декларации по местонахождению таких обособленных подразделений также обязанности нет. Но если по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего баланса, расположен объект недвижимости, то там нужно будет уплачивать налог на имущество по этому объекту. К тому же у организации появляется обязанность сдавать налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по местонахождению этого имущества.

Чтобы вычислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению недвижимого имущества, нужно его среднюю стоимость за отчетный (налоговый) период умножить на ставку налога на имущество, действующую в регионе, где этот объект расположен.

4. Объект недвижимости расположен вне местонахождения головной организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

В такой ситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог на имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости за отчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, где этот объект расположен.

Если объект недвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база принимается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.

Пример.

Организация, зарегистрированная в Ярославле, имеет:

- обособленное подразделение в Ивановской области с отдельным балансом,
- обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, - в Костромской области,
- здание во Владимирской области, где обособленные подразделения не созданы.

Организация отдельно рассчитывает и уплачивает налог на имущество, а также представляет отчетность в налоговые органы по местонахождению головной организации - в Ярославле (по ставке 2,2 процента), по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, - в Ивановской области (по ставке 2 процента), а также во Владимирской области - по местонахождению принадлежащего ей здания (по ставке 2,2 процента).

В Костромской области организация налог на имущество не уплачивает и декларации (расчеты по авансовым платежам) не сдает. Расположенное там обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, и там нет объектов недвижимого имущества.

К сведению

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные (на срок более одного месяца) рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется (п. 2 ст. 11 НК РФ).

***

На данный момент нормативно не определен порядок расчета налога на имущество (авансовых платежей по налогу), если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс внутри налогового (отчетного периода). Та же проблема возникает, если объект недвижимости поставлен на баланс внутри налогового (отчетного) периода. Этот вопрос сейчас решается. Как сообщили корреспонденту "УНП" в отделе методологии имущественных налогов МНС России, в настоящее время готовится документ, где этот порядок будет прописан. Ко времени сдачи отчетности по налогу на имущество за первый квартал этот документ скорее всего будет готов. Как только ситуация прояснится, мы подробно рассмотрим нюансы расчета.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль