Модернизация дешевых основных средств

535
Организация приобретает имущество стоимостью менее 10000 руб., а затем проводит его модернизацию. Налоговый кодекс не содержит отдельной нормы, регламентирующей учет расходов для налогообложения прибыли в данной ситуации. Налоговики предлагают свой вариант. Однако нельзя сказать, что он соответствует кодексу. Тем не менее бухгалтеру стоит знать мнение налоговых органов и другие варианты налогового учета, поскольку самому придется решать, как учитывать такие расходы.

Сразу на расходы

Имущество стоимостью менее 10000 руб. в налоговом учете не признается амортизируемым и списывается сразу на расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким же образом должны учитываться и расходы на его модернизацию. Ведь они увеличивают стоимость основных средств, а имущество, которое мы рассматриваем, изначально таковым не было. Дело в том, что статья 257 НК РФ, которая дает определение основного средства для целей налогообложения прибыли, называется "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества".

Поэтому мы считаем, что в данном случае расходы на модернизацию следует относить в уменьшение налогооблагаемой базы сразу в полном объеме как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налоговики против

Но у налоговиков по этому вопросу позиция диаметрально противоположная. Они полагают, что, несмотря на то, что объект изначально не был амортизируемым имуществом, он все равно продолжал оставаться основным средством в налоговом учете (письмо Управления МНС по г. Москве от 18.09.03 № 26-12/51423, со ссылкой на письмо МНС России от 15.07.03 № 2-5-11/165-10094). Поэтому после проведения его модернизации стоимость объекта увеличивается.

Первоначальную стоимость основного средства они предлагают складывать с расходами на модернизацию, а затем уже в зависимости от результата решать: списывать их единовременно или амортизировать.

Если в результате модернизации новая стоимость объекта будет меньше 10000 руб., то организация вправе включить расходы по модернизации в состав материальных (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример 1.

Организация приобрела в феврале 2002 года мобильный телефон. Его первоначальная стоимость составила 6000 руб., поэтому в налоговом учете она была включена в состав материальных расходов февраля 2002 года. В марте 2004 года телефон был дооборудован стационарной направленной антенной для работы в зонах неуверенного приема. Стоимость антенны составила 3000 руб.

В данном случае получается, что первоначальная стоимость телефона плюс стоимость антенны не превышают 10000 руб. (6000 + 3000). Следовательно, в марте 2004 года стоимость антенны (3000 руб.) организация должна учесть так же, как и первоначальную стоимость телефона, - единовременно в составе материальных расходов.

Если же стоимость объекта с учетом расходов на его модернизацию составит более 10000 руб., то, по мнению налоговиков, объект должен быть признан амортизируемым имуществом. По нему должен быть определен срок полезного использования, норма амортизации и размер амортизационных отчислений. При этом изначально списанная стоимость объекта (в момент ввода его в эксплуатацию) не восстанавливается. Начислять амортизацию нужно только на сумму затрат по модернизации.

Как рассчитать сумму амортизации?

Однако как же в этом случае рассчитать срок, в который должна быть погашена стоимость модернизации? По этому вопросу налоговики не высказались.

Поэтому можем посоветовать тем, кто не собирается спорить с налоговыми органами (например, в силу того, что цена вопроса невелика) и списывать расходы через амортизацию, воспользоваться разъяснениями Минфина России из письма от 04.08.03 № 04-02-05/3/65 (комментарий к документу читайте на стр. 4 "УНП" № 34, 2003).

Приведем разные случаи.

Случай 1. Организация изначально не устанавливала срок полезного использования объекта (поскольку он был списан единовременно). После проведения модернизации она устанавливает срок в пределах того, что предусмотрен для группы, в которую входит объект. Затем она определяет оставшийся срок полезного использования: из нормативного срока вычитает фактический срок использования. Сумма модернизации будет списываться в этот срок равномерно.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1 и несколько их изменим. Допустим, что стоимость антенны составляет не 3000, а 5000 руб. Срок полезного использования мобильных телефонов по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, от 3 до 5 лет включительно, или 37-60 месяцев (код 14 3222135). После модернизации организация устанавливает минимально возможный срок полезного использования для телефона - 37 месяцев, а метод амортизации - линейный.

Новая первоначальная стоимость телефона (с учетом стоимости антенны) составит 11000 руб. (6000 + 5000). Объект станет амортизируемым имуществом.

Телефон эксплуатировался с февраля 2002 года по март 2004 года - 26 месяцев. Однако здесь, на наш взгляд, февраль 2002 года учитывать не нужно (по тому же принципу, что и амортизация в месяце ввода объекта в эксплуатацию не начисляется). Получается, что оставшийся срок полезного использования телефона - 12 мес. (37 - 25). Поэтому новая измененная амортизируемая стоимость 5000 руб. должна гаситься в течение 12 оставшихся месяцев его эксплуатации. Ежемесячно, начиная с апреля 2004 года, бухгалтер организации будет начислять амортизацию по телефону в размере 417 руб. (5000 руб. : 12 мес.).

Случай 2. Срок фактического использования объекта превышает максимальный срок для его амортизационной группы согласно Классификации основных средств. То есть выполнить требование пункта 1 статьи 258 кодекса (увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено основное средство) здесь невозможно. В этом случае факт модернизации, согласно уже названному письму Минфина, нужно рассматривать как создание нового основного средства с улучшенными характеристиками. Поэтому для него необходимо установить новый срок полезного использования, с учетом новых характеристик исходя из классификации. Но это не всегда возможно. Перейдем к примеру.

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 2 и внесем в них коррективы. Допустим, что к моменту покупки антенны срок фактического использования телефона превышает 60 месяцев (максимальный срок полезного использования по классификации).

Для улучшенного телефона в классификации нельзя подобрать амортизационную группу. Третья группа, к которой его можно было бы отнести (со сроком полезного использования от трех до пяти лет), здесь уже не подходит. Она не позволяет продлить срок эксплуатации нового телефона за пределы 60 месяцев.

Поэтому организация воспользовалась пунктом 5 статьи 258 НК РФ. Он разрешает для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования установить самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. У нас же ситуация, когда для вновь созданного объекта в классификации группы нет. В итоге организация приняла решение установить оставшийся срок использования телефона 12 месяцев с учетом рекомендаций изготовителя телефона и антенны.

Значит, ежемесячно с апреля 2004 года бухгалтер организации будет начислять амортизацию по телефону в размере 417 руб. (5000 руб./ 12 мес.).

***

В заключение заметим, что вопрос: как учитывать расходы на модернизацию - дело организации. При его решении бухгалтеру следует определиться, стоит ли спорить с налоговиками. И уже в зависимости от этого выбирать тот или иной способ учета.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль