Как списать остатки ОНО и ОНА при продаже объекта

1899
Читатели спрашивают: в "Горячей линии" по применению ПБУ 18/02 Ольга Гелиевна Лапина ответила, что независимо от причины выбытия основного средства накопленные по объекту ОНО всегда списываются с кредита счета 77 в дебет счета 99. Однако при реализации основного средства, по которому накоплены ОНО, некоторые специалисты рекомендуют списывать эти суммы на счет 68. Допустимо ли такое списание? Повлияет ли оно в конечном итоге на финансовый результат?

"...В "Горячей линии" по применению ПБУ 18/02 Ольга Гелиевна Лапина ответила, что независимо от причины выбытия основного средства накопленные по объекту ОНО всегда списываются с кредита счета 77 в дебет счета 99. Однако при реализации основного средства, по которому накоплены ОНО, некоторые специалисты рекомендуют списывать эти суммы на счет 68. Допустимо ли такое списание? Повлияет ли оно в конечном итоге на финансовый результат?.."
Н.Ф. Желанная, г. Новосибирск

Я считаю, что методологически в любом случае относящаяся к объекту сумма обязательств или активов должна быть в полном объеме списана на счет 99. Такой подход следует из прочтения соответствующих норм пунктов 17 и 18 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Рассмотрим пример, аналогичный приведенному на "Горячей линии".

Допустим, в 2003 году организация за 80000 руб. продает основное средство. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость основного средства составляет 90000 руб., сумма начисленной до 2003 года амортизации - 18000 руб. В целях налогообложения первоначальная стоимость объекта составляет ту же сумму - 90000 руб., в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 год учтена сумма амортизации 27000 руб. Входных сальдо отложенных налоговых активов обязательств по состоянию на 01.01.03 организация не формировала. В 2003 году по месяц продажи основного средства сумма амортизации в бухгалтерском учете составила 9000 руб., в налоговом учете - 13500 руб. Отложенное налоговое обязательство было начислено проводкой:

Дебет 68 Кредит 77 - 1080 руб. ((13500 руб. - 9000 руб.) x 24%) - сформировано ОНО.

На основании пункта 18 ПБУ 18/02 остаток ОНО по реализованному основному средству спишем проводкой:

Дебет 77 Кредит 99 - 1080 руб. - списано ОНО.

Теперь в общеустановленном порядке соотнесем финансовый результат, полученный по операции в бухгалтерском и налоговом учете.

В момент реализации остаточная стоимость объекта в бухгалтерском учете составила 63000 руб. (90000 - 18000 - 9000), а в налоговом учете 49500 руб. (90000 - 27000 - 13500). Таким образом, в бухгалтерском учете получена прибыль в сумме 17000 руб. (80000 - 63000), а в целях налогообложения прибыль по операции составила 30500 руб. (80000 - 49500). Прибыль в целях налогообложения больше, поэтому разницу между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью следует классифицировать как постоянное налоговое обязательство. Его мы отразим проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 - 3240 руб. ((30500 руб. - 17000 руб.) x 24%) - сформировано ПНО.

Операция реализации объекта дает сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 - 4080 руб. (17000 руб. x 24%) - отражен условный расход.

В итоге при отсутствии иных операций на счете 68 выявляется кредитовое сальдо текущего налога на прибыль в размере 7320 руб. (4080 + 3240). Расчет выполнен верно, поскольку в целях налогообложения по налоговой декларации организация к уплате в бюджет отразит ту же сумму 7320 руб. (30500 руб. x 24%). При этом на счете 99 выявится сумма чистой прибыли - 10760 руб. (17000 - 4080 + 1080 - 3240).

Я знакома с позицией, что именно при реализации основных средств остаток по счетам 77 и 09 рекомендуют списывать непосредственно на счет 68. Такой подход обосновывают тем, что на счет 99, согласно ПБУ 18/02, отложенные активы и обязательства списываются только в сумме, на которую уже не будет корректироваться налогооблагаемая прибыль, а при реализации за счет разной остаточной стоимости разница сразу же возникает.

Сразу скажу, что действительно во многих случаях применение данного варианта позволит получить в итоге на счете 68 верную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, а на счете 99 - сумму чистой прибыли.

Так, если ОНО в сумме 1080 руб. со счета 77 сразу будет списано на счет 68, а по результату от выбытия постоянная разница и соответствующая сумма ПНО будут формироваться только по сумме разниц 2002 года, то есть ПНО составит 2160 руб. ((27000 руб. - 18000 руб.) x 24%). В результате на счете 68 мы получим ту же сумму налога на прибыль - 7320 руб. (4080 + 1080 + 2160). Да и на счете 99 картина не изменится - 10760 руб. (17000 - 4080 - 2160).

Однако, на мой взгляд, в обсуждаемых нормах ПБУ 18/02, в частности в норме пункта 18, речь идет об увеличении суммы налогооблагаемой прибыли, то есть о фактической уплате налога на прибыль в большей сумме. А если у меня по итогам периода налогооблагаемой прибыли не будет? В момент проведения операции реализации объекта я не могу гарантировать положительную налоговую базу этого периода. Поэтому только способ отнесения на счет 99 всей суммы оставшегося непогашенным на момент выбытия объекта актива или обязательства с отдельной оценкой финансового результата от реализации всегда обеспечит правильное формирование счетов 68 и 99.

Обратите внимание: отступление от методологии списания ОНО на счет 99 в полном объеме в рассматриваемом примере не привело к искажению сальдовых значений счетов 68 и 99 только в результате того, что одновременно пришлось нарушить и методологию оценки разниц по результату от выбытия - постоянная разница формировалась только по сумме разниц, относящихся к периоду до 2003 года. Такие действия можно проводить только вручную. Если же оценивать результат от выбытия объекта в общеустановленном порядке, то необходимых сальдо на счетах 68 и 99 не получить. Этим, кстати, и был вызван вопрос бухгалтера, позвонившего на "Горячую линию".

Таким образом, только метод прямого списания ОНА или ОНО на счет 99 с оценкой в общеустановленном порядке разницы по результатам от реализации объекта "держит" любое решение организации в части формирования входного сальдо ОНА и ОНО, образовавшихся до 2003 года. К тому же он дает правильные результаты во всех случаях выбытия объекта, в том числе на безвозмездной основе и с получением налогового убытка.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль