В расчет идут векселя третьих лиц. Для вычета НДС нужна оплата

688
При расчетах векселем НДС без проблем можно зачесть только после оплаты векселя и только исходя из затрат на его приобретение.ОБОСНОВАНИЕ: пункт 2 статьи 172 НК РФ, пункт 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

ПРАВИЛО: при расчетах векселем НДС без проблем можно зачесть только после оплаты векселя и только исходя из затрат на его приобретение.

ОБОСНОВАНИЕ: пункт 2 статьи 172 НК РФ, пункт 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

ПОДРОБНОСТИ. В пункте 2 статьи 172 кодекса закреплен порядок применения вычета НДС при расчетах с поставщиком товаров (работ, услуг) векселем третьего лица. Приведем его:

- суммы налога, фактически уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного в счет их оплаты имущества, в том числе векселя третьего лица;

- если организация рассчиталась за приобретенные товары (работы, услуги) векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель, фактически уплаченная сумма НДС исчисляется исходя из сумм, реально уплаченных организацией по собственному векселю.

В пункте 46 методических рекомендаций по НДС налоговики разъяснили, в каких именно случаях при расчетах за товар векселем третьего лица налог считается фактически уплаченным, а также в каких суммах он подлежит вычету. Выделено три случая.

1. В качестве оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) передан вексель третьего лица, ранее полученный в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Право на вычет возникает в момент передачи векселя по индоссаменту в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, причем сумма вычета ограничена. Налог можно зачесть лишь в пределах стоимости приобретенных ценностей, но не превышающей стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), за которые этот вексель получен.

2. Расчет произведен векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель.

Предъявленную продавцом сумму НДС покупатель зачтет после оплаты собственного векселя исходя из оплаченных сумм.

3. В расчетах использован вексель, ранее приобретенный в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства.

Вычет НДС производится в момент передачи векселя в пределах фактически перечисленных за вексель денежных средств.

В первом и третьем случаях из-за ограничений не всегда получится зачесть налог полностью. В таком случае что делать с оставшейся на счете 19 суммой НДС? В бухучете эту сумму надлежит списать с кредита счета 19 в дебет счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы". В налоговом учете эту сумму можно расценить как расходы, произведенные при реализации ценных бумаг, и учесть на основании пункта 2 статьи 280 кодекса.

Спорный момент

Если организация рассчитается за товары, работы или услуги векселем третьего лица, который еще не оплачен предыдущему владельцу векселя, налоговики НДС к вычету не примут. Из методических рекомендаций следует, что вычет налога возможен только в том случае, если организация фактически оплатила переданный продавцу вексель: денежными средствами, товарами, работами, услугами.

Однако применение вычета в данном случае - вопрос спорный. Во-первых, потому что, согласно первому абзацу пункта 2 статьи 172 кодекса, фактически уплаченные суммы налога исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного в качестве оплаты векселя третьего лица. А балансовой стоимостью, как известно, обладает и неоплаченное имущество. Во-вторых, передача продавцу товаров (работ, услуг) векселя, пусть он даже и не оплачен покупателем, приводит к прекращению встречного обязательства перед продавцом. Следовательно, по пункту 2 статьи 167 НК РФ данные товары (работы, услуги) считаются оплаченными*.

В судебной практике по данному вопросу нет единой позиции. Одни суды считают, что при передаче неоплаченного векселя третьего лица у организации возникает право на вычет (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.01.03 по делу № А56-21679/02, от 29.04.02 по делу № А52/3723/01/2). Другие стоят на том, что вычет возможен только после оплаты векселя (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.01.04 по делу № Ф09-4034/2003-АК, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.01.03 по делу № А33-9876/02-СЗа-Ф02-4067/02-С1).

* - Более подробно об этом читайте в "УНП" № 25, стр. 15 "Передача векселя - уже оплата".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль