Специальные режимы налогообложения: "упрощенка" и ЕНВД

1104
- Здравствуйте, Лидия Алексеевна! Наше предприятие работает на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. По итогам 2003 года мы должны заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 12 тысяч рублей. При этом за 9 месяцев 2003 года нами уплачено в бюджет 7 тысяч рублей авансовых платежей по единому налогу. Могут ли нам зачесть в счет уплаты минимального налога эти 7 тысяч или же мы должны заплатить все 12 тысяч, так как это два разных налога?- Вы все правильно понимаете: единый налог при упрощенной системе налогообложения и минимальный налог - это два налога, имеющих разные коды бюджетной классификации и различный порядок зачисления по уровням бюджетов и внебюджетных фондов. Поэтому если по итогам налогового периода у вас возникла обязанность по уплате минимального налога, то его необходимо заплатить в полной сумме, то есть все 12 тысяч рублей. Что касается ранее уплаченных авансовых платежей по единому налогу, то эта сумма по итогам налогового периода будет являться переплатой.- Значит, 7 тысяч рублей нам не зачтут в счет уплаты минимального налога?- Нет. Но у вас есть право в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса подать в налоговый орган заявление о возврате из бюджета переплаты либо зачесть эту сумму в счет будущих платежей по единому налогу.***- Вас беспокоит главный бухгалтер ателье. Наше ателье оказывает бытовые услуги по пошиву одежды населению, находится на уплате единого налога на вмененный доход. Но иногда мы получаем заказы на массовый пошив от юридических лиц (соответственно эта деятельность у нас не подпадает под уплату ЕНВД). При этом выполнение заказов, полученных от предприятий, осуществляют те же работники, которые выполняют заказы населения. Можно ли нам для исчисления единого налога на вмененный доход при определении физического показателя каким-то образом поделить численность работающих?- Нет, нельзя. Главой 26.3 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет физических показателей, необходимых для исчисления единого налога на вмененный доход в тех случаях, когда он осуществляет виды деятельности как подпадающие по уплату ЕНВД, так и не подпадающие. Поскольку в вашем случае такой раздельный учет обеспечить невозможно (одни и те же работники заняты в обоих видах деятельности), то физический показатель (среднесписочная численность) для исчисления ЕНВД определяется в общеустановленном порядке в целом по организации.- А управленческий и вспомогательный персонал?- В вашем случае, я думаю, также не получится распределить управленческий и вспомогательный персонал. Дело в том, что среднесписочную численность этих категорий работников следует распределять между видами деятельности в соответствии с методикой, изложенной в Методических рекомендациях по единому налогу на вмененный доход*. Эта методика предполагает, что сначала вы определяете среднесписочную численность работников отдельно по каждому виду деятельности. А затем уже распределяете административно-управленческий и вспомогательный персонал пропорционально среднесписочной численности работников за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности. Но определить среднесписочную численность по каждому виду деятельности вы не можете, поскольку не можете обеспечить раздельный учет работников, занятых обслуживанием населения и организаций.

- Здравствуйте, Лидия Алексеевна! Наше предприятие работает на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. По итогам 2003 года мы должны заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 12 тысяч рублей. При этом за 9 месяцев 2003 года нами уплачено в бюджет 7 тысяч рублей авансовых платежей по единому налогу. Могут ли нам зачесть в счет уплаты минимального налога эти 7 тысяч или же мы должны заплатить все 12 тысяч, так как это два разных налога?

- Вы все правильно понимаете: единый налог при упрощенной системе налогообложения и минимальный налог - это два налога, имеющих разные коды бюджетной классификации и различный порядок зачисления по уровням бюджетов и внебюджетных фондов. Поэтому если по итогам налогового периода у вас возникла обязанность по уплате минимального налога, то его необходимо заплатить в полной сумме, то есть все 12 тысяч рублей. Что касается ранее уплаченных авансовых платежей по единому налогу, то эта сумма по итогам налогового периода будет являться переплатой.

- Значит, 7 тысяч рублей нам не зачтут в счет уплаты минимального налога?

- Нет. Но у вас есть право в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса подать в налоговый орган заявление о возврате из бюджета переплаты либо зачесть эту сумму в счет будущих платежей по единому налогу.

***

- Вас беспокоит главный бухгалтер ателье. Наше ателье оказывает бытовые услуги по пошиву одежды населению, находится на уплате единого налога на вмененный доход. Но иногда мы получаем заказы на массовый пошив от юридических лиц (соответственно эта деятельность у нас не подпадает под уплату ЕНВД). При этом выполнение заказов, полученных от предприятий, осуществляют те же работники, которые выполняют заказы населения. Можно ли нам для исчисления единого налога на вмененный доход при определении физического показателя каким-то образом поделить численность работающих?

- Нет, нельзя. Главой 26.3 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет физических показателей, необходимых для исчисления единого налога на вмененный доход в тех случаях, когда он осуществляет виды деятельности как подпадающие по уплату ЕНВД, так и не подпадающие. Поскольку в вашем случае такой раздельный учет обеспечить невозможно (одни и те же работники заняты в обоих видах деятельности), то физический показатель (среднесписочная численность) для исчисления ЕНВД определяется в общеустановленном порядке в целом по организации.

- А управленческий и вспомогательный персонал?

- В вашем случае, я думаю, также не получится распределить управленческий и вспомогательный персонал. Дело в том, что среднесписочную численность этих категорий работников следует распределять между видами деятельности в соответствии с методикой, изложенной в Методических рекомендациях по единому налогу на вмененный доход*. Эта методика предполагает, что сначала вы определяете среднесписочную численность работников отдельно по каждому виду деятельности. А затем уже распределяете административно-управленческий и вспомогательный персонал пропорционально среднесписочной численности работников за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности. Но определить среднесписочную численность по каждому виду деятельности вы не можете, поскольку не можете обеспечить раздельный учет работников, занятых обслуживанием населения и организаций.

***

- У нас торговое предприятие. Объект налогообложения - доходы минус расходы. Значительную долю затрат у нас составляют расходы по оплате услуг сторонним организациям по доставке приобретенных товаров. Но в налоговой инспекции мне сказали, что эти расходы не учитываются для целей налогообложения.

- Вас правильно проинформировали - статьей 346.16 Налогового кодекса данные расходы для целей налогообложения не предусмотрены.

- А разве к материальным расходам их нельзя отнести?

- Нет, нельзя. К материальным расходам относятся транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров. Транспортные расходы по доставке приобретенных товаров к материальным расходам не относятся.

- А услуги по инкассации денежных средств?

- В этом случае вы вправе руководствоваться подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В соответствии с этой нормой можно включать в расходы для целей налогообложения расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При определении перечня услуг кредитных организаций следует учитывать перечень операций, установленный Законом РФ "О банках и банковской деятельности", которым определено, что к услугам банков относятся также и услуги по инкассации. Таким образом, если данные услуги в соответствии с заключенным договором вам оказывает кредитная организация, вы вправе учесть их для целей налогообложения.

- У меня еще один вопрос: включается ли в расходы для целей налогообложения сумма уплаченного единого налога? Какова позиция налоговых органов по этому вопросу?

- Мы считаем, что для целей налогообложения сумма единого налога в расходы не включается.

***

- С 1 января 2004 года наше предприятие применяет два специальных режима налогообложения: по розничной торговле - единый налог на вмененный доход, по оптовой торговле - упрощенную систему налогообложения. И у нас в связи с этим возникло несколько проблем...

- Рассказывайте, я вас внимательно слушаю.

- Во-первых, нас интересует порядок распределения расходов между двумя видами деятельности. К сожалению, в нашей налоговой инспекции нам пока не смогли объяснить, как правильно следует распределить доходы.

- Это неудивительно. На сегодняшний день от МНС России не поступало никаких рекомендаций по распределению расходов между видами деятельности, по которым применяются различные специальные режимы налогообложения. Но распределять эти расходы каким-то образом надо, поэтому мы рекомендуем налогоплательщикам использовать в данном случае пункт 9 статьи 274 НК РФ. То есть те расходы, которые не представляется возможным отнести конкретно к тому или иному виду деятельности, мы предлагаем распределять пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

- Еще одна, пока неразрешенная для нас проблема, связана с ведением бухгалтерского и налогового учета, а также сдачей бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по итогам первого квартала 2004 года. Обязаны ли мы по-прежнему вести бухучет, нужно ли нам сдавать баланс, а также отчет о прибылях и убытках в инспекцию? Ведь мы теперь работаем на "упрощенке"?

- Действительно, законом "О бухгалтерском учете" плательщикам, находящимся на "упрощенке", можно не вести бухгалтерский учет, и соответственно отсутствует обязанность по сдаче бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Но тем, кто применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, такого права не дано. Следовательно, в вашем случае, когда одновременно применяются две системы налогообложения, ведение бухгалтерского учета и сдача отчетности в налоговый орган являются обязательными. Возможно, в дальнейшем будут внесены какие-то поправки в закон "О бухгалтерском учете" в отношении предприятий, применяющих одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения.

***

- Наше предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности - розничная торговля. Но через наш магазин мы реализуем кроме покупных товаров еще и собственную продукцию. Соответственно по реализации продукции собственного производства мы уплачиваем налоги по общей системе налогообложения. Наш вопрос - как правильно определить сумму взносов на обязательное пенсионное страхование по работникам магазина для уменьшения единого налога на вмененный доход?

- Вы хотите сказать, что в вашем случае невозможно определить конкретную сумму пенсионных взносов для уменьшения единого налога? И связано это с тем, что заработная плата работников магазина не зависит от того, какой товар они реализуют: собственную продукцию или покупные товары?

- Да, именно так.

- В данном случае вам следует определить сумму взносов на обязательное пенсионное страхование расчетным путем, пропорционально выручке в соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ.

***

- Вам звонит бухгалтер производственного предприятия. Мы имеем торговую точку (магазин) с площадью торгового зала 130 квадратных метров, через которую реализуем как покупные товары, так и продукцию собственного производства. Уплату налогов производим по двум системам - ЕНВД и общей. При этом доля реализации покупных товаров незначительная - не более 5 процентов в общем объеме выручки магазина. Можем ли мы физический показатель "площадь торгового зала" для исчисления единого налога определить расчетным путем - пропорционально доле выручки, полученной от реализации покупных товаров, в общем объеме выручки?

- Нет, не можете, поскольку физический показатель "площадь торгового зала", согласно положениям главы 26.3 НК РФ, определяется на основании правоустанавливающих документов. Определение площади для целей исчисления единого налога пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности, Налоговым кодексом не предусмотрено. Следовательно, в вашем случае расчет единого налога следует производить исходя из площади торгового зала 130 квадратных метров независимо от того, какую долю занимает объем выручки от реализации покупных товаров.

***

- Здравствуйте. Мы занимаемся ремонтом автомобилей и хотели бы с ЕНВД перейти на уплату единого налога, исчисляемого при упрощенной системе налогообложения.

- А какие еще виды деятельности вы осуществляете?

- У нас только один вид деятельности - ремонт автомобилей.

- Вы не можете перейти на упрощенную систему налогообложения, поскольку осуществляете вид деятельности, подпадающий под уплату единого налога на вмененный доход. Напомню, что Налоговый кодекс не предоставляет плательщику право выбора систем налогообложения в том случае, если он осуществляет виды деятельности, переведенные главой 26.3 НК РФ и краевым законодательством на уплату ЕНВД. Если бы вы осуществляли и другие виды деятельности, не подпадающие под уплату ЕНВД, тогда с 2004 года по этим видам деятельности могли бы применять упрощенную систему налогообложения.

***

- Мы торгуем в розницу через две торговые точки (магазины) и применяем систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По причине отсутствия продавца в одном из магазинов деятельность временно не осуществляется. Обязаны ли мы в этом случае исчислять и уплачивать налог за весь налоговый период по двум точкам розничной торговли?

- Безусловно, обязаны. В соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Сумма налога исчисляется за налоговый период и уплачивается по итогам налогового периода. Поскольку действующим законодательством не предусмотрено каких-либо особенностей расчета единого налога на вмененный доход в случае приостановления деятельности или осуществления деятельности в разовом (эпизодическом) порядке, по временно не работающему магазину придется исчислить и уплатить налог за весь период.

- Спасибо.

* - Утверждены приказом МНС России от 10.12.02 № БГ-3-22/707.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль