Мнения

351

Валерий Бахтин, эксперт КГ "Что делать Консалт":

- Налоговая база обособленного подразделения должна определяться с учетом фактического времени его работы. При этом никакого противоречия с требованиями статьи 288 НК РФ не возникает, так как критерии распределения налоговой базы, установленные этой статьей, соответствуют принципу временной определенности.

На мой взгляд, причина всех недоразумений кроется в неверном истолковании термина "удельный вес" некоторыми бухгалтерами и, к сожалению, авторами Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. В отличие от понятия "пропорционально" понятие "удельный вес" предполагает сравнение не просто двух параметров, а параметров, распределенных в некотором объеме (в нашем случае это временной период - отчетный или налоговый). Удельный вес расходов на оплату труда - это отношение расходов на оплату труда, например двух сотрудников обособленного подразделения за ноябрь и декабрь (период работы обособленного подразделения в году), к расходам на оплату труда всей организации за весь год. Аналогично и со среднесписочной численностью. Уточнение методических рекомендаций, что среднесписочная численность определяется "за последний месяц отчетного (налогового) периода", целиком на совести их авторов - в Налоговом кодексе такого указания нет.

Сложнее с удельным весом остаточной стоимости амортизируемого имущества. Принцип временной определенности предписывает нам рассчитать среднегодовую остаточную стоимость амортизируемого имущества для обособленного подразделения и по организации в целом. Тогда все логично, и среднее арифметическое двух аналогичных показателей - удельного веса среднегодовой стоимости и удельного веса среднесписочной численности - дает нам разумный критерий для распределения налоговой базы. Беда только в том, что, опустив слово "среднегодовой", законодатель создал почву для разнотолков, а методические рекомендации только усилили их.

Понятно, что аргументы типа "нельзя складывать килограммы с метрами" или "понятие удельного веса общеизвестно" не удовлетворят бухгалтера накануне налоговой проверки. Остается руководствоваться здравым смыслом при толковании действительного смысла статьи 288 кодекса и надеяться, что необходимые уточнения будут внесены в методические рекомендации. Тем более что такой прецедент уже был во времена распределения НДС (см. п. 46 Изменений и дополнений в Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 22.05.01 № БГ-3-03/156). Спустя пять месяцев после вступления в силу 21-й главы кодекса МНС России уточнило определение "удельного веса ОПФ" путем добавления слова "среднегодовой" и даже дало способ его расчета, аналогичный расчету среднегодовой стоимости имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество.

Татьяна Стругова, директор ООО "Аудиторская фирма "АТВ"":

- При распределении прибыли предприятию следует исходить из буквального прочтения статьи 288 НК РФ, поскольку особый порядок не предусмотрен. Ведь в конечном итоге это не приводит к существенному изменению общей суммы налога на прибыль (разница возникнет при установлении субъектом Федерации пониженной ставки). Доказывание собственной противоположной позиции обернется более значительными потерями для предприятия: при возникновении прецедента налоговые органы вполне правомерно начислят пени и штраф на недоимку, возникшую в любой из бюджетов, в зависимости от конкретной ситуации. И противопоставить будет нечего.

Оксана Курбангалеева, аудитор:

- Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость основных средств нужно брать на конец отчетного (налогового) периода. Этого требует статья 288 НК РФ и от этого никуда не уйдешь. Но требования о том, что среднесписочную численность работников нужно рассчитывать за последний месяц отчетного (налогового) периода, в кодексе нет. На мой взгляд, организация может определять среднесписочную численность работников в целом по организации и по обособленному подразделению за период с начала года по отчетный месяц включительно, руководствуясь документами Госкомстата России. Тогда показатель удельного веса среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности в целом по организации будет учитывать период работы предприятия в году. Соответственно доля прибыли, приходящаяся на созданное в течение года обособленное подразделение, будет меньше, нежели рассчитанная исходя из среднесписочной численности за последний месяц отчетного (налогового) периода. Аналогично с начала года по отчетный месяц включительно можно рассчитывать и удельный вес расходов на оплату труда. Такой порядок распределения прибыли требуется закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

Алексей Игнатьев, аудитор:

- В данном случае налицо неясность законодательства о налогах и сборах, которая, как известно, толкуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). И если налоговики не спешат решать эту проблему, организации самой нужно найти решение и закрепить его в учетной политике. В качестве такого решения я предлагаю распределять между головной организацией и обособленным подразделением не всю прибыль за отчетный период, а только прибыль, полученную начиная с того отчетного периода, в котором это подразделение создано.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 81.82%
  • Выше лимитов 18.18%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль