Проверка-оборотень

494
У налоговых органов есть масса способов затянуть проверку. Используются здесь и ее приостановление, и проведение дополнительных мероприятий, а в ряде случаев и проверка вышестоящим налоговым органом деятельности нижестоящего. Но ни одна из этих мер не может выливаться в повторную налоговую проверку. Иначе и доначисление налогов, и пени, и штраф суд признает незаконными.

Доказательства нарушений со стороны налогоплательщика налоговики могут добывать только при проведении налогового контроля. А все способы такого контроля прописаны в НК РФ. Поэтому налогоплательщику надо запомнить: если доказательства получены каким-либо иным способом, не предусмотренным НК РФ или с нарушением установленной им процедуры, то использовать их нельзя. Суд такие доказательства не примет, а вынесенное решение признает недействительным (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 24.10.02 по делу № КА-А40/7098-02, Северо-Западного округа от 18.04.03 по делу № А05-10496/02-539/13).

Конечно же, самой удобной для налоговиков формой контроля является налоговая проверка. Поэтому они не пренебрегают различными уловками для того, чтобы сделать строгие правила НК РФ о проведении проверок более размытыми.

Камеральная работа над ошибкой

К примеру, при камеральных проверках налоговики не стесняются запрашивать у налогоплательщика любые заинтересовавшие их документы. Но такое требование заведомо незаконно. Ведь камеральная проверка предназначена для выявления ошибок, допущенных при заполнении декларации. При этом, как следует из статьи 88 НК РФ, проводится она на основе деклараций и документов, используемых для исчисления и уплаты налога. Поэтому налоговики вправе дополнительно истребовать не любые документы, а только имеющие непосредственное отношение к обнаруженным в декларациях ошибкам. В противном случае это будет уже выездная проверка, а для нее установлен особый порядок проведения. Такой вывод сделал Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 23.04.03 по делу № А33-14577/02-С3н-Ф02-1087/ 03-C1.

На этом основании суды запрещают налоговикам требовать у налогоплательщика при камеральной проверке первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, договоры. Даже если такое требование будет выдвинуто, оно будет незаконным (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.04.02 по делу № А33-12604/01-С3а-Ф02-742/ 2002-C1).

Дополнение - не повторение

Еще один распространенный способ завуалированного проведения повторной проверки - дополнительные меры налогового контроля. Такое решение руководитель инспекции или его заместитель могут принять по результатам рассмотрения материалов выездной проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). И они, к сожалению, частенько этим правом злоупотребляют.

В то же время суды в один голос твердят, что поводом для дополнительных мероприятий могут стать только исключительные обстоятельства, препятствующие решению вопроса об ответственности на основе имеющихся документов (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 23.04.03 по делу № А79-6216/02-СК1-5433 и Восточно-Сибирского округа от 20.03.03 по делу № А19-14263/02-18-Ф02- 698/03-С1). Это требование одновременно означает еще и то, что решение о проведении дополнительных мероприятий должно быть убедительно мотивировано.

Также следует помнить, что цель дополнительных мероприятий - это уточнение фактов, установленных выездной проверкой. Следовательно, уже проведенные действия и проверенные документы не должны вновь проводиться и проверяться. Иначе налицо повторная проверка. Например, о явном повторе свидетельствуют дополнительные мероприятия, назначенные для получения документов в рамках встречной проверки, если при первоначальной проверке "встречка" уже проводилась (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.03 по делу № Ф04/1426-196/ А75-2003).

Если же дополнительная проверка слишком напоминает первоначальную, то суд может признать ее повторной и соответственно недействительной. Например, так поступил Федеральный арбитражный суд Московского округа, когда обнаружил, что тематика, проверяемый период и проверяемые документы дополнительных мероприятий были аналогичны первоначальной проверке. В итоге решение, вынесенное по результатам дополнительных мероприятий, было признано незаконным (постановление от 03.06.03 по делу № КА-А40/3473-03).

И "контролеры" не без греха

Провести выездную проверку независимо от времени предыдущей может вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью нижестоящего. Это прямо прописано в статье 87 НК РФ. Но даже при использовании этого законного права налоговики допускают ошибки.

Во-первых, предметом такой проверки не может быть исключительно деятельность налогоплательщика. Ведь проводится-то она для контроля за налоговой инспекцией, осуществлявшей первоначальную проверку (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.05.03 по делу № КА-А40/3060-03).

Во-вторых, контрольная проверка не может выходить за рамки вопросов, которые были поставлены перед первоначальной проверкой, а также за рамки периода ее проведения (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11.04.03 по делу № А54-963/02-С11-С3).

В-третьих, в состав проверяющей комиссии не могут включаться лица из подведомственной инспекции. Поэтому если вышестоящий налоговый орган назначает проверку в целях контроля и поручает ее нижестоящему, повтор налицо (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 21.11.02 по делу № КА-А40/7674-02, Восточно-Сибирского округа от 13.11.03 по делу № А10-613/03-20-Ф02-3939/03-С1, Западно-Сибирского округа от 26.02.03 по делу № Ф04/708-159/ А45-2003). Ведь в такой ситуации вышестоящего контроля как раз и нет.

А вот при проведении первоначальной проверки включать в состав проверяющей группы вышестоящих должностных лиц можно. И это не будет помехой для последующего контроля (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.08.03 по делу № А58-7795/02-Ф02-2571/03-С1).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль