МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Переходный НДС: нет нам покоя

347

А.В. Беклемишев
"Учет, налоги, право" № 40, 2003, стр. 8
"НДС снизили. Ура?"

Счет получили, оплатить забыли

Снижение с 1 января ставки НДС с 20 до 18 процентов вызывает многочисленные вопросы у налогоплательщиков. Большая часть проблем, с которыми могут столкнуться налогоплательщики в переходный период, была детально разобрана в статье "НДС снизили. Ура?" (№ 40 газеты). Но жизнь преподносит все новые и новые сложности. В частности, в текущем году многие бухгалтеры столкнулись с такой проблемой. Счет поставщика, который по договору является основанием для оплаты, датирован прошлым годом, и в нем указан НДС 20 процентов. Но оплачивать его организация будет уже в этом году. Возникает вопрос: может ли покупатель "ослушаться" и заплатить НДС по ставке 18 процентов?

Ответ на этот вопрос в пользу покупателя. Налог на добавленную стоимость взимается дополнительно к стоимости продаваемого товара (выполняемых работ, оказываемых услуг). Соответственно взимать НДС можно только в размере, установленном законодательством. Поэтому если известно, что продавец не отгружал в 2003 году товары в адрес покупателя*, то оплату по счету, выписанному до 1 января, следует осуществлять исходя уже из новой ставки НДС.

Переписывать ли договор?

Вообще, прошлогодние договоры - головная боль бухгалтерии. Ведь обычно цена в них "забита" с учетом 20-процентного НДС. Как быть в этом году? Очевидно, что договоры надо переоформить. Сделать это можно двумя способами. Первый - увеличить стоимость товара таким образом, чтобы цена с новым НДС равнялась цене со старым НДС. Такой вариант не совсем выгоден для покупателя, поскольку при сохранении общей суммы и снижении размера НДС автоматически увеличивается стоимость приобретаемого товара. Однако, если покупатель согласен на увеличение стоимости, препятствий к такого рода изменению цен нет. Второй способ - пересмотр цены договора (включающей НДС) в меньшую сторону в связи с уменьшением налога.

И в том и в другом случае стороны должны подписать дополнительное соглашение к договору. При этом надо учитывать, что в соответствии с логикой налоговых работников после исполнения сторонами обязательств по договору (отгрузки товара и оплаты за него) условия договора (в том числе цену за товар) нельзя изменять, поскольку исполнение договора прекращает договор.

Не вдаваясь в дискуссии о свободе договора, хотелось бы тем не менее последовать очень полезному правилу: "болезнь легче предотвратить, чем лечить". Поэтому для сохранения корректных отношений с налоговыми органами лучше оформлять необходимые документы (приложения, дополнения к договору об изменении цены) до момента исполнения обязательств. То есть изменение цены договора должно быть документально оформлено более ранней датой, чем отгрузка товара.

И еще раз об авансах

Еще один вопрос, который вызывает сомнение у бухгалтеров, связан с зачетом налога, уплаченного в прошлом году с авансов. Можно ли в 2004 году после отгрузки товара принять к вычету "авансовый" НДС по ставке 20 процентов или налог должен приниматься к вычету по новой ставке, а 2 процента придется подарить бюджету?

В случае с авансами к вычету должна приниматься именно та сумма, которая была внесена в бюджет. Дело в том, что полученная в счет выполнения договора предоплата (аванс) объектом налогообложения не является (ведь объект по НДС - реализация - ст. 146 НК РФ), однако включается в налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Проще говоря, уже на дату получения аванса налог исчисляется и уплачивается в бюджет. Но как только аванс как таковой перестает существовать (происходит отгрузка товара или возврат аванса), НДС, ранее уплаченный с этой суммы, можно поставить к вычету (абз. 2 п. 5 и п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Причем вычету в таких случаях подлежат именно суммы, ранее уплаченные налогоплательщиком, без привязки к ставкам. Соответственно если в 2003 году по ставке 20 процентов было исчислено и уплачено в бюджет 20 рублей налога с каждых 100 рублей, то и возвращена из бюджета должна быть именно эта сумма.

* - Если продавец отгрузил продукцию еще в 2003 году, то МНС России требует (хотя из кодекса это и не следует) всегда платить НДС по ставке 20 процентов (см. письмо МНС России от 17.12.03 № ОС-6-03/1316).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80%
  • Выше лимитов 20%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль