ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О проверке и реорганизации

596

"...В марте прошлого года я пришла на работу в новую организацию - ООО. Правда, как выяснилось при передаче дел, она оказалась новой не совсем: была преобразована из акционерного общества. При реорганизации проверка не проводилась, а нагрянули к нам в начале этого года. Причем проверять будут период с января по декабрь 2003 года. Но ведь до марта ООО еще не было, у меня и документов-то прежней организации нет... Разве можно проводить такую проверку задним числом?.."
Г.А. Берданова, г. Ухта

В юридическом департаменте МНС России, куда мы в первую очередь обратились за разъяснением, действия коллег поддержали:

- Инспекция поступает абсолютно правильно. Раз проверку не провели в процессе реорганизации, она должна быть осуществлена позже. И никаких законодательных препятствий этому нет. Ведь новая организация - правопреемник прежней в силу статьи 50 НК РФ. По сути, это тоже самое юридическое лицо, только другой организационно-правовой формы. И все обязанности акционерного общества в данном случае ООО должно выполнять.

***

Поддержали налоговиков и некоторые независимые эксперты.

Так, Екатерина Шныкина, аудитор ООО "ЮВК-аудит", считает, что новой организации все же придется заплатить по налоговым долгам старой:

- Согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ, при преобразовании юридического лица все его права и обязанности переходят к вновь созданному лицу. При этом в передаточном акте отражаются сведения об обязательствах перед всеми кредиторами реорганизованного лица (п. 1 ст. 59 ГК РФ). Налоговый орган также является кредитором, и налоговые обязательства, как и прочие, переходят к правопреемнику.

Кроме того, есть еще и статья 50 НК РФ, которая "решает все вопросы" правопреемства юридических лиц в налоговых отношениях. Ею предусмотрено, что в такой ситуации обязанность по уплате налогов возлагается на новую организацию. При этом не имеет значения, знала она о наличии долгов или нет. Следовательно, налоговики могут проверить исчисление и уплату налогов организацией и в периоды, предшествовавшие ее преобразованию.

***

Аргументы в поддержку этой позиции привел и Павел Посашков, юрист ООО "Юридическая фирма "Частное право"":

- В случае преобразования к ООО переходят все права и обязанности, вытекающие из деятельности АО. Об этом сказано в пункте 4 статьи 20 закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В том числе перейдут к обществу с ограниченной ответственностью и налоговые обязательства АО. Об этом говорится уже в пункте 9 статьи 50 НК РФ. Более того, статья 50 НК РФ особо оговаривает, что обязанности переходят к новой организации независимо от того, было до реорганизации известно о недоимке или нет. Из этого можно сделать вывод, что НК РФ допускает выявление фактов неисполнения обязанностей по уплате налогов и после реорганизации. А обнаружить недоимку можно как раз налоговой проверкой. Поэтому налоговая может проверить и "акционерный период" деятельности ООО.

Этот вывод подтверждается еще и абзацем 3 статьи 87 НК РФ. В нем сказано, что проверка может проводиться в связи с реорганизацией, а не до нее. Поэтому никаких препятствий для проверки исчисления и уплаты налога с января 2003 года в данном случае нет. Соответственно выявленную недоимку по налогам и пеням ООО должно будет заплатить. А вот штраф взыскать в такой ситуации невозможно. Ведь правопреемник обязан уплатить лишь те штрафы, которые наложены до завершения реорганизации (п. 2 ст. 50 НК РФ).

***

А вот ведущий аудитор фирмы "АЛРУД" Сергей Дегтярев высказался в пользу налогоплательщика. По его мнению, законность проведения проверки зависит от того, уведомило ли АО налоговую о реорганизации или нет:

- Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан уведомить инспекцию о реорганизации в течение трех дней после принятия такого решения. Это необходимо как раз для того, чтобы налоговая могла провести проверку реорганизуемого лица, в том числе и по ранее проверенным периодам (абз. 3 ст. 87 НК РФ). Ведь после реорганизации проверять будет уже поздно. Дело в том, что при преобразовании налогоплательщик прекращает свою деятельность с момента, когда зарегистрировано новое юридическое лицо (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ). А проверять уже не существующую организацию невозможно. Ведь проверка должна проводиться в связи с реорганизацией налогоплательщика, а не после (ст. 87 НК РФ).

Но если инспекцию не уведомили о начале реорганизации, то проверить можно и "акционерный период" уже после государственной регистрации ООО. Выявленную в процессе такой проверки задолженность должен погасить правопреемник. Однако это не распространяется на штрафы. Ведь в пункте 2 статьи 50 НК РФ четко указано - правопреемник должен уплатить лишь штрафы, наложенные до завершения реорганизации.

Комментарий редакции

По нашему мнению, налоговики не могут проводить проверку ООО за период деятельности ликвидированного акционерного общества. И аргументы в пользу этой позиции приведем такие. Во-первых, в статье 50 НК РФ четко сказано: к новой организации переходит лишь обязанность по уплате налога. И все! Обязанности по представлению документов во время проверки и т. п. к ООО не переходят. Более того, новая организация не обязана хранить документы своего правопредшественника. Поэтому и оштрафовать ее за отказ от их представления нельзя.

Во-вторых, реорганизованная и созданная организация - это совершенно разные юридические лица. А, как следует из статьи 87 НК РФ, налоговые проверки охватывают какой-либо период деятельности налогоплательщика. Соответственно провести проверку ООО за то время, когда оно не существовало, нельзя. Ведь до этого не было самого налогоплательщика, как не было у него тогда и обязательств по уплате налогов ни за себя, ни за АО. Проводить проверку уже ликвидированной организации тоже невозможно.

Итак, вывод очевиден: если налоговая не успела провести проверку в процессе реорганизации, то проверять новую организацию по старым долгам уже нельзя. А соответственно нельзя и начислять сумму недоимки. Что же касается штрафов, то налагать их уже после реорганизации нельзя в силу прямого указания в законе (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль