Реформируем баланс

4635
Прежде чем приступить к составлению годовой бухгалтерской отчетности, бухгалтерам предстоит провести реформацию баланса. За 2003 год эта операция будет особенной. Ведь это первый год, в котором организации начали применять ПБУ 18/02. Соответственно и финансовые результаты предприятия должны подытоживать в особом порядке.

Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную организацией в течение года прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год с "чистого листа". Реформация проводится на 31 декабря 2003 года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Бухгалтер должен закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Рассмотрим поэтапно порядок проведения реформации.

Этап 1 - закрытие счетов 90 и 91

Как известно, в течение года доходы и расходы организации учитываются на счетах 90 и 91. Ежемесячно бухгалтер сопоставляет кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам и выявляет финансовый результат (при этом никакие проводки не делаются). Уже подсчитанные суммы списываются с субсчета 90-9 и субсчета 91-9 на счет 99.

Таким образом, получается, что по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к данным счетам (90-1, 90-2, 90-3, 91-1, 91-2 и т. д.) имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года. Эти остатки должны быть обнулены на 31 декабря отчетного года. Для этого все их (конечно, исключая субсчета 90-9 и 91-9) нужно перенести на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Пример 1.

В бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2003 года числятся следующие остатки по субсчетам к счету 90:

- кредитовое сальдо по субсчету 1 "Выручка" - 700000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 2 "Себестоимость продаж" - 405000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость" - 140000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 9 "Прибыль/убыток от продаж" - 155000 руб.

Остатки по субсчетам к счету 91 на 31 декабря 2003 года следующие:

- кредитовое сальдо по субсчету 1 "Прочие доходы" - 65000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 2 "Прочие расходы" - 5000 руб.;

- дебетовое сальдо по субсчету 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 60000 руб.

Проводя реформацию баланса, бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 700000 руб. - списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 405000 руб. - списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 140000 руб. - списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость".

В результате этих записей по состоянию на 1 января 2004 года субсчета к счету 90 остатков не имеют.

Далее бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - 65000 руб. - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 5000 руб. - списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

В результате этих записей по состоянию на 1 января 2004 года субсчета к счету 91, так же как и субсчета к счету 90, не имеют остатков.

Этап 2 - закрытие счета 99

На втором этапе производится закрытие счета 99 и определяется итоговый финансовый результат. Он подлежит зачислению на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если это прибыль, то делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 84 - выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года.

Если же это убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99 - списан непокрытый убыток организации отчетного года.

Однако тут следует учитывать то, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" большинство организаций обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим налог на прибыль начисляется не проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. В течение отчетного года для выполнения требований ПБУ 18/02 многие организации открыли специальные субсчета к счету 99 (например, субсчет 99-2 "Налог на прибыль", а к нему - субсчета второго порядка 99-2-1 "Условный расход по налогу на прибыль"; 99-2-2 "Условный доход по налогу на прибыль" и 99-2-3 "Постоянное налоговое обязательство"). Таким организациям можем предложить закрыть счет 99 одним из следующих трех способов.

СПОСОБ 1. Все субсчета к счету 99 закрываются непосредственно в корреспонденции со счетом 84. Минусом этого способа является то, что при такой схеме проводок итоговый финансовый результат деятельности организации выявляется не на счете 99, а непосредственно на счете 84.

Пример 2.

Используем данные примера 1. Допустим, что организация по итогам 2003 года имеет следующие остатки на субсчетах к счету 99:

- кредитовое сальдо на субсчете 99-1 "Прибыли и убытки" - 215000 руб.;

- дебетовое сальдо на субсчете 99-2-1 "Условный расход по налогу на прибыль" - 60000 руб.;

- дебетовое сальдо на субсчете 99-2-3 "Постоянное налоговое обязательство" - 2000 руб.

При реформации баланса все субсчета к счету 99 закрываются следующим образом:

Дебет 99-1 Кредит 84 - 215000 руб. - закрывается субсчет 99-1;

Дебет 84 Кредит 99-2-1 - 60000 руб. - закрывается субсчет 99-2-1;

Дебет 84 Кредит 99-2-3 - 2000 руб. - закрывается субсчет 99-2-3.

СПОСОБ 2. Конечный финансовый результат определяется на субсчете 99-1 путем закрытия на него субсчетов второго порядка к субсчету 99-2, а затем сальдо субсчета 99-1 списывается на счет 84.

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 2 и произведем закрытие счета 99 вторым способом:

Дебет 99-1 Кредит 99-2-1 - 60000 руб. - закрывается субсчет 99-2-1;

Дебет 99-1 Кредит 99-2-3 - 2000 руб. - закрывается субсчет 99-2-3.

В результате кредитовое сальдо субсчета 99-1 "Прибыли и убытки" стало равно 153 000 руб. (215 000 - - 60 000 - 2000). Эта сумма представляет собой чистую прибыль организации и подлежит списанию следующей проводкой:

Дебет 99-1 Кредит 84 - 153000 руб. - закрытие субсчета 99-1.

СПОСОБ 3. К счету 99 вводится дополнительный субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" (по аналогии с итоговыми субсчетами к счетам 90 и 91). На данном субсчете определяется конечный финансовый результат и переносится на счет 84.

Пример 4.

Воспользуемся данными примера 2 и произведем закрытие счета 99 третьим способом:

Дебет 99-1 Кредит 99-9 - 215000 руб. - закрывается субсчет 99-1;

Дебет 99-9 Кредит 99-2-1 - 60000 руб. - закрывается субсчет 99-2-1;

Дебет 99-9 Кредит 99-2-3 - 2000 руб. - закрывается субсчет 99-2-3.

В результате кредитовое сальдо субсчета 99-9 равно 153000 руб. (215000 - 60000 - 2000). Эта сумма является чистой прибылью организации, которая списывается следующей записью:

Дебет 99-9 Кредит 84 - 153000 руб. - закрывается субсчет 99-9.

Таким образом, мы рассмотрели три возможных способа закрытия счета 99. Каждый из них имеет право на существование. Бухгалтеру лишь остается выбрать наиболее подходящий вариант для его организации.

К сведению

Прежде чем закрыть счет 99, обратите внимание на финансовый результат деятельности организации для целей налогообложения. Если по итогам года в налоговом учете получен убыток, то в бухгалтерском учете на 31 декабря 2003 года должен быть сформирован отложенный налоговый актив. Дело в том, что даже если для целей налогообложения получен убыток, величина налога на прибыль должна равняться нулю, то есть не может быть отрицательной. Учитывая, что сумма убытка, полученного по организации в целом, для целей налогообложения может быть учтена в последующие 10 лет, необходимо сформировать отложенный налоговый актив, определяемый как произведение суммы "налогового" убытка на ставку налога на прибыль (24 процента). На сумму отложенного налогового актива делается проводка: Дебет 09 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"). В итоге сумма начисленного налога на прибыль становится равной нулю и совпадает с данными налогового учета и декларации по налогу на прибыль.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 41.38%
  • Код 01 44.83%
  • Код 14 13.79%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль