Вычетам НДС по командировкам быть! Но с оговорками от МНС?

574
Сейчас налоговики уже не будут чинить препятствий для зачета НДС по командировкам без счетов-фактур. Единственное их требование - выделение налога в бланках строгой отчетности отдельной строкой. Ну а если оно не выполняется, то расход в виде суммы НДС можно учесть для налога на прибыль. Правда, здесь у МНС России тоже есть оговорки.

Вычет без счета-фактуры...

Главное налоговое ведомство страны выпустило приказ от 26.12.03 № БГ-3-03/721*, который внес изменения в Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ по налогу на добавленную стоимость. Теперь они гласят: для вычета НДС по всем расходам на командировки (проезд до места назначения и обратно, расходы на наем жилого помещения, оплата постельных принадлежностей в поездах) счет-фактура не обязателен.

Полтора года потребовалось МНС России, чтобы признать сей факт. То, что лежало на поверхности, о чем прямо говорил Налоговый кодекс, МНС провозгласило только сейчас. И для признания этого не понадобились изменения в Налоговый кодекс.

"УНП" не раз писала об этой проблеме, давала аргументы для споров с налоговиками, приводила судебные решения**. Суды вставали на сторону налогоплательщиков и признавали правомерность принятия НДС по командировочным расходам к вычету и без счетов-фактур (например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.06.03 по делу № А48-306/03-19).

Напомним, прежняя редакция методичек с 1 июля 2002 года без счетов-фактур не разрешала зачесть НДС по услугам гостиниц и расходам на пользование постельными принадлежностями в поездах (вычет НДС по проездным документам налоговики позволяли производить без счетов-фактур, но при условии выделения суммы НДС в билетах). И тот факт, что Налоговый кодекс (п. 1 ст. 172 НК РФ) предоставляет право принять к вычету сумму НДС по таким расходам на основании "иных документов", налоговики во внимание не принимали.

Цитируем закон

"...Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса..."

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ

"...Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций..."

Пункт 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ

Однако сейчас ситуация изменилась. Теперь МНС разрешает зачитывать налог на добавленную стоимость, если командированное лицо оплачивает наличными услуги гостиницы, проезд к месту командировки и обратно (включая оплату постельных принадлежностей), на основании бланка строгой отчетности. То есть для применения вычета необходимы счет, билет и т. д. Тем самым налоговики признали, что для зачета налога на добавленную стоимость по всем командировочным расходам наличие счета-фактуры не обязательно.

Если же у организации отсутствует бланк строгой отчетности, налоговики прописали, что принять к вычету сумму налога можно на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога (в том числе кассовых чеков с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС).

...но с одним условием

Итак, принять к вычету НДС можно и на основании бланков строгой отчетности, которые сотрудник привезет из командировки. Правда, для этого, как и прежде, по мнению МНС России, необходимо выполнить одно условие: сумма налога должна быть выделена в бланках отдельной строкой.

Но на практике в большинстве случаев сумма НДС в бланках строгой отчетности не выделяется вообще (например, в проездных билетах). В лучшем случае стоит формулировка "в том числе НДС", но это не устраивает сотрудников налоговых органов. Они желают видеть выделенную сумму налога в числовом выражении. Кстати, аналогичную позицию недавно высказал и Минфин России (письмо от 04.12.03 № 04-03-11/100). Правомерно ли такое требование?

Если в билете или в счете упоминается о НДС, но сумма не указана, организация все же вправе выделить ее самостоятельно и поставить к вычету. Определить ставку несложно (ст. 164 НК РФ). Никаких препятствий для этой операции в кодексе нет. Есть основания для зачета: услуга оплачена, бланк имеется и то, что с этой услуги ее поставщик платит НДС, понятно - это следует из бланка. Правомерность этой позиции подтверждают и суды (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.06.03 по делу № А48-306/03-19).

А вот когда о НДС в бланке даже не упоминается, сложнее. На наш взгляд, организации проблематично будет доказать, что налог "сидит" в цене услуг. Вполне возможно, что та же гостиница может использовать упрощенную систему налогообложения и не платить НДС. В случае если о НДС в полученном бланке не говорится, считаем, не стоит вычислять НДС и ставить к вычету. Тем более что как раз в такой ситуации налоговики позволяют учесть всю стоимость услуг для налога на прибыль. Специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России, в который обратился корреспондент "УНП", считают, что если в бланке строгой отчетности (например, в счете гостиницы) НДС не выделен, то вся сумма затрат на командировки полностью относится на расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Кстати, на это же указал и Минфин России в письме от 04.12.03 № 04-03-11/100.

Если же в бланке присутствует формулировка "в том числе НДС", то, по словам специалистов МНС, сумму налога придется выделить расчетным путем и не учитывать при расчете налога на прибыль. Что делать с этой суммой? Как мы уже сказали, ее можно использовать в качестве вычета по налогу на добавленную стоимость. Но если суммы незначительны для организации и бухгалтеру не хочется лишний раз спорить с налоговой, то тогда эти суммы не стоит принимать к вычету ни по НДС, ни по налогу на прибыль.

Исправить никогда не поздно

Благодаря поправкам в методички организации, которые в 2002-2003 годах не принимали налог к вычету по командировочным расходам без счетов-фактур, сейчас могут пересчитать налоговую базу за прошедшие налоговые периоды и зачесть или вернуть переплату по налогу. Для этого необходимо внести изменения в декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость регламентируют статьи 78 и 176 НК РФ.

* - Документ опубликован в приложении "Официальные документы" № 1, 2004.

** - Например, материалы "Входной НДС по командировкам" в "УНП" № 35, 2002, стр. 5; "Поделись наличкою своей, НДС к тебе еще вернется" в "УНП" № 32, 2003, стр. 5; "Считайте вычет, не отходя от кассы" в "УНП" № 43, 2003, стр. 7.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 41.9%
  • Код 14 18.1%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль