Декабрьский НДФЛ: куда включать?

578
Заработная плата за декабрь 2003 года выплачена в январе 2004 года в установленный срок. В налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ за какой год (2003 или 2004) нужно показывать начисленную за декабрь заработную плату и удержанную сумму налога? Как правильно в этом случае заполнить сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ?

Расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности организации и учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом время фактической выплаты заработной платы роли не играет (п. 8, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Следовательно, заработная плата за декабрь должна быть начислена и отражена в бухгалтерском учете в декабре.

Но помимо того что бухгалтер должен провести начисление заработной платы по счетам бухгалтерского учета, он еще должен заполнить налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ.

Посмотрим, какие записи в налоговой карточке должен был сделать бухгалтер в последние дни декабря. В налоговой карточке показываются полученные доходы (порядок заполнения раздела 3 формы № 1-НДФЛ - приложение к форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 02.12.02 № БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год"*). Но это не означает, что в нее заносятся доходы работника только в момент их получения. Дело в том, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, начисленная за декабрь заработная плата должна быть занесена в налоговую карточку 2003 года. Эта сумма будет участвовать в расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 год. То есть ее нужно показать по строке "Налоговая база (с начала года)" по графе "Декабрь" и соответственно включить в итоговую сумму налоговой базы за 2003 год. Следовательно, с заработной платы за декабрь бухгалтер должен исчислить налог на доходы физических лиц и показать его по строке "Налог исчисленный".

Однако строка "Налог удержанный" карточки заполняется только после того, как заработная плата будет выплачена, то есть налог будет действительно удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ, порядок заполнения раздела 3 формы № 1-НДФЛ). Выходит, что, не выплатив декабрьскую зарплату в том же месяце, бухгалтер не сможет заполнить строку "Налог удержанный" за декабрь. Соответственно графа "Итого" данной строки будет заполнена без учета налога за декабрь. Это приведет к тому, что на конец года за работниками образуется долг по налогу на доходы физических лиц. И при подаче сведений за 2003 год по форме № 2-НДФЛ этот долг должен быть указан, так как данная форма отчетности заполняется на основании налоговой карточки (раздел 2 Порядка заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2003 год - приложение к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"**).

Но ничего страшного в этом нет. Долг по НДФЛ, образовавшийся в виде разницы между суммой начисленного и удержанного налога до погашения задолженности по зарплате, на взыскание в налоговый орган не передается. Пени на сумму долга не начисляются (раздел VIII Методических рекомендаций по применению главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ). Как видим, никаких негативных последствий в этом случае не возникает.

Сумма долга по налогу за сотрудником будет перенесена в налоговую карточку за 2004 год. При выплате декабрьской зарплаты в январе долг будет зачтен в новой налоговой карточке.

* - Аналогичное требование содержится и в приложении к форме № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".

** - Аналогичное требование содержится и в приложении к форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 02.12.02 № БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль