МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. У иностранных лиц свои нюансы

374

Комиссионные договоры в розничной торговле получили действительно широкое распространение. Причем у одних налогоплательщиков комиссия выступает как полностью самостоятельный вид деятельности. У других же, напротив, она только один из видов деятельности. Но и в том, и в другом случае "комиссионка" вызывает множество вопросов, особенно если на стороне комитента выступает гражданин-непредприниматель. В материале "Комиссия с физическим лицом" в "УНП" № 43 были освещены важные моменты комиссионной торговли. Но некоторые вопросы остались "за кадром".

Комиссия с нерезидентом

Как абсолютно верно указывалось в статье "Комиссия с физическим лицом", выступать комитентом по договору комиссии могут и обычные физические лица. Запрета на их участие в комиссионной торговле в законодательстве нет. Как нет и запрета на участие в комиссионной торговле физических лиц, не являющихся гражданами России. Напротив, в пункте 2 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных постановлением Правительства РФ от 06.06.98 № 569, прямо сказано, что товары на комиссию могут приниматься от любых физических лиц: граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства. Поэтому не исключено, что комитент может оказаться нерезидентом. Напомню, что пункт 2 статьи 11 НК РФ признает нерезидентами физических лиц, которые фактически находятся на территории России не более 183 дней в календарном году. В таком случае налогообложение сделки имеет некоторые особенности.

Дело в том, что пункт 4 статьи 210 НК РФ устанавливает запрет на применение налоговых вычетов к доходам, в отношении которых действуют налоговые ставки, отличные от 13 процентов. А для налогоплательщиков-нерезидентов ставка налога на доходы физических лиц равна 30 процентам (п. 3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, в отношении данных лиц налоговые вычеты, в том числе и имущественный, неприменимы.

Все это означает, что в отличие от операций с резидентами организация-комиссионер может определить налоговую базу по НДФЛ непосредственно в момент выплаты комитенту дохода.

Скорее всего именно это и дало возможность МНС России утверждать, что в таком случае организация превращается в налогового агента и должна удержать НДФЛ из доходов, выплачиваемых комитенту. Так, в пункте 1 раздела VI Методических рекомендаций по применению главы 23 НК РФ (утверждены приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415) говорится: "При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода".

Причем в эти доходы должна включаться и сумма вознаграждения комиссионера. Проще говоря, в налоговую базу нерезидента будет включаться именно та сумма, которую комиссионер выручил от продажи имущества, принадлежащего комитенту. Ведь как с точки зрения норм гражданского законодательства, так и следуя экономической логике, удержанные комиссионером суммы своего вознаграждения являются неотрывной частью доходов комитента от продажи имущества. Просто одновременно с этим они являются и расходами комитента, понесенными им в связи с извлечением доходов от реализации собственного имущества. Такие расходы при налогообложении данной категории доходов могут быть учтены резидентами в качестве налогового вычета, нерезиденты учесть их не могут.

Однако такая позиция налоговиков не совсем соответствует законодательству. Дело в том, что обязанность по удержанию налога лежит на источнике выплат только в том случае, когда выплачиваемый доход не упомянут в статьях 214.1, 227 и 228 кодекса (п. 2 ст. 226 НК РФ). А доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, как раз и упомянуты в подпункте 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Причем никаких исключений для нерезидентов эта статья не делает.

Следовательно, по Налоговому кодексу организация вправе не удерживать налог из дохода нерезидента. Но в таком случае конфликта с налоговой инспекцией скорее всего не избежать.

Какая оплата, такой и налог

И в заключение хочу сказать пару слов об уже не существующем налоге - налоге с продаж. Ведь, хотя в текущем году его уже нет, это вовсе не значит, что не может быть проверок по этому налогу за предыдущие периоды. Поэтому вопросы налога с продаж пока еще остаются актуальными.

О том, что организация при реализации товаров, поступивших к ней по договорам комиссии от физических лиц, не должна включать в цену налог с продаж, достаточно подробно было сказано в материале. Но у комиссионщиков в такой ситуации возникает и еще один вопрос: а надо ли платить налог с продаж с комиссионного вознаграждения?

Действительно до 2004 года услуги населению, оказываемые за наличный расчет, облагались налогом с продаж. А посредническая деятельность комиссионера по продаже товара как раз услугой и является.

Поэтому если система расчетов построена таким образом, что сначала комитенту передаются все денежные средства от реализованных товаров, а уже затем он выплачивает комиссионеру его вознаграждение наличными деньгами, то надо было и платить налог с продаж с вознаграждения.

Если же комиссионер свое вознаграждение удерживал из причитающихся комитенту денежных средств, то вознаграждение уже не являлось объектом обложения налогом с продаж. Это объясняется тем, что статья 349 НК РФ признавала операции по реализации товаров (работ, услуг) объектом налогообложения только если такая реализация осуществлялась за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Расчеты путем зачета взаимных требований в этой статье не упомянуты. Следовательно, если комиссионное вознаграждение удерживалось из средств, причитающихся комитенту - физическому лицу, то объекта по налогу с продаж не возникало. Ведь в данном случае услуги комиссионера не реализуются за наличный расчет.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль