ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О новой ставке НДС и налоговом вычете

414

"...Первые же рабочие дни января принесли проблемы. Контрагент поставил нам товар и выставил счет-фактуру со ставкой НДС 20 процентов. Эту сумму налога мы ему и уплатили. А теперь вот думаем - можно ли будет принять к вычету уплаченные 20 процентов? Ведь ставка-то уже действует новая - 18 процентов. Может быть, потребовать возврата этих двух "лишних" процентов от продавца?.."
А.С. Николаева, г. Москва

Напомним, что с 1 января действует новая ставка НДС в размере 18 процентов. Поскольку в рассматриваемой ситуации налоговая база сформировалась уже после этой даты, то и применять при налогообложении операции нужно новую ставку. Поэтому в данном случае ставка НДС указана в счете-фактуре неправильно. Не будет ли это нарушением, препятствующим вычету согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ? И как определить размер вычета? Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, к вычету могут быть приняты суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им. Но что в данной ситуации является суммой налога? И можно ли требовать возврата переплаченной разницы от продавца, если он перечислил ее в бюджет как налог?

***

На вопрос, заданный читательницей, в департаменте косвенных налогов МНС России нам ответили так:

- С 1 января действует ставка НДС в размере 18 процентов. Поэтому счет-фактура, в котором указаны 20 процентов НДС, составлен с нарушениями. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, такой счет-фактура не может являться основанием для вычета. Поэтому единственный выход в подобной ситуации - вносить в него исправления в части ставки. Тогда можно будет принять к вычету сумму налога, соответствующую ставке 18 процентов. А судьбу разницы, уплаченной продавцу, стороны должны решить сами - можно оформить возврат покупателю или провести зачет.

***

Независимые эксперты с таким подходом не согласились. Но и между собой их мнения разошлись. Например, Евгений Арсентьев, главный специалист департамента налогового учета и отчетности ОАО "РАО "ЕЭС России"", указал, что покупатель вправе принять к вычету всю сумму, уплаченную им в соответствии с указанием в счете-фактуре:

- В рассматриваемой ситуации и объект НДС, и дата определения налоговой базы возникли после 1 января. Значит, применять нужно уже новую ставку - 18 процентов.

Вместе с тем плательщиком НДС является продавец товара. А для покупателя уплаченные 20 процентов - это не налог, а часть цены. Именно часть цены понимается в пункте 2 статьи 171 НК РФ под суммой налога, уплаченной покупателем при приобретении товара (работы, услуги). Таким образом, если следовать букве закона, покупатель может принять к вычету любую сумму, уплаченную им согласно выставленному счету-фактуре. При этом счет-фактура со ставкой 20 процентов может быть основанием для вычета. Ведь ставка налога, хотя и ошибочно, но указана в нем, а значит, положения статьи 169 НК РФ не нарушены.

Требовать же возврата излишне уплаченных процентов от продавца опять же в соответствии с законом нельзя. Ведь эта сумма фактически является частью договорной цены, согласованной сторонами. Единственный случай, когда такое требование можно заявить, - отсутствие в договоре указания на сумму НДС. Ведь тогда нельзя считать, что в отношении этой части цены стороны пришли к соглашению.

***

А вот Василий Бакулин, адвокат кабинета "Налоговое право", считает, что в данной ситуации можно принять к вычету налог исходя из ставки 18 процентов, а разницу потребовать от продавца:

- К вычету могут быть приняты суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные покупателем (п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумма НДС, предъявляемая покупателю, должна исчисляться исходя из ставки на реализованный товар (п. 2 ст. 168 НК РФ). Поэтому в описанной ситуации вычет возможен только в сумме, соответствующей ставке 18 процентов. Излишне же уплаченные два процента должны быть возвращены поставщиком как неосновательно полученные, а в случае его отказа взысканы в судебном порядке как неосновательное обогащение.

***

Дополнительные аргументы в поддержку последнего мнения привел и Владислав Брызгалин, директор агентства правовой безопасности "Налоговый щит":

- Разница, образующаяся при уплате НДС в большем размере, не является налогом. Раз ставка налога установлена в размере 18 процентов, то и платить нужно именно по ней. Поэтому у покупателя нет права применять вычет по НДС в размере, превышающем сумму налога, рассчитанного по действующей ставке. Иное приведет к завышению суммы принятого к вычету налога, то есть к неполной уплате налога. Следовательно, возможно доначисление налога, начисление пеней и применение штрафа по статье 122 НК РФ.

Покупатель должен требовать от продавца изменения счета-фактуры с указанием правильной ставки и возврата излишне уплаченной суммы. Ведь разница налогом не является, поэтому продавец получил ее неосновательно. Также покупатель вправе потребовать изменения условий договора в части ставки налога. Но даже если контрагент откажется от изменения документов, покупатель все равно может принять к вычету сумму налога исходя из ставки 18 процентов. Хотя во избежание конфликта с налоговым органом лучше внести в документ исправления относительно размера ставки налога.

Комментарий редакции

По нашему мнению, в описанной ситуации покупатель может принять к вычету НДС в сумме, соответствующей ставке налога 18 процентов. Ведь сумма налога определяется по действующей ставке. Поэтому только эта часть денег, уплаченных покупателем, будет суммой налога, подлежащей перечислению в бюджет. А переплата в размере двух процентов произведена ошибочно и является неосновательным обогащением продавца (ст. 1102 ГК РФ). Принять к вычету эти два процента покупатель не вправе, поскольку к вычету может быть принята только сумма налога (п. 2 ст. 171 НК РФ). Кроме того, нельзя забывать, что продавец имеет право на возврат этой излишне уплаченной суммы по статье 78 НК РФ. А одна и та же сумма не может быть одновременно и принята к вычету, и возмещена.

А вот счет-фактура со ставкой НДС 20 процентов, на наш взгляд, не может быть препятствием для вычета. Ведь формальное требование статьи 169 НК РФ - указание на ставку налога - здесь соблюдено. Но конечно, во избежание споров с налоговиками лучше внести исправления в счет-фактуру.

Что же касается переплаченных двух процентов, то их возврата покупатель вправе потребовать от продавца. И при этом не имеет значения, какая ставка налога указана в договоре. Ведь условия договора, не соответствующие действующему законодательству, недействительны (ст. 168 ГК РФ). Поэтому покупатель в любом случае может заявить требование о возврате неосновательно полученных денег. А при отказе продавца - обратиться в суд.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80.85%
  • Выше лимитов 12.77%
  • Сумма зависит от должности 6.38%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль