Налогоплательщик за банк не отвечает

370
Налоговый кодекс гласит: налог считается уплаченным с момента предъявления в банк соответствующего поручения. При этом сам НК РФ фактически выдвигает лишь одно условие: средств на счете налогоплательщика должно хватить на уплату налога. Однако в ряде случаев налоговики не признают уплату налога, даже если это условие выполнено. Но они далеко не всегда правы.

Напомним, что правила уплаты налога прописаны в статье 45 НК РФ. В этой же статье определен и момент, с которого налогоплательщик считается исполнившим свою обязанность. Согласно пункту 2 этой статьи, датой уплаты налога признается дата предъявления в банк поручения на перевод суммы налога со счета налогоплательщика на счета соответствующего бюджета (или внебюджетного фонда). И суды строго следят за соблюдением этой нормы. Так, арбитражи разных округов неоднократно указывали налоговикам, что с момента предъявления платежки в банк налогоплательщик считается свободным от обязанности платить налог (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 16.06.03 по делу № А56-22892/02, Уральского округа от 15.10.03 по делу № Ф09-3415/03-АК, Московского округа от 19.08.03 по делу № КА-А40/5739-03 и Западно-Сибирского округа от 20.10.03 по делу № Ф04/5419-1834/А27-2003).

Дела банка - его дела

Итак, налог считается уплаченным после выдачи банку поручения. При этом для налогоплательщика не имеет значения, когда деньги зачислены на бюджетные счета. И даже если сумма налога вовсе не попала в бюджет, то ответственным в такой ситуации будет банк (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.09.03 по делу № А21-1016/02-С2 и от 08.07.03 по делу № А56-40261/02).

Но чтобы налог считался уплаченным, на счете налогоплательщика на дату предъявления поручения должно быть достаточно денег для его уплаты. Правда, иногда суды допускают исключения из этого правила. Например, если денег на счете на дату выдачи поручения не было, но позже они поступили от дебитора и списаны для уплаты налога, то налог считается уплаченным на дату поручения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.03 по делу № А56-40193/02).

Состояние же корреспондентского счета банка вообще не имеет значения. Ведь, как указал Федеральный арбитражный суд Московского округа, налогоплательщик не может отвечать за действия всех организаций, участвующих в процессе уплаты и перечисления налога в бюджет (постановление от 15.12.02 по делу № КА-А40/8058-02). Поэтому если деньги не перечислены в бюджет из-за отсутствия средств на корреспондентском счете, начислять налогоплательщику пени, а также требовать уплаты недоимки нельзя (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 20.10.03 по делу № Ф04/ 5419-1834/А27-2003, от 02.06.03 по делу № Ф04/2386-606/А46-2003 и Северо-Западного округа от 03.03.03 по делу № А56-23125/02).

Будьте добросовестны

И все же в ряде случаев выполнение указанных правил не признается уплатой налога. Это происходит, если налогоплательщик сам способствовал созданию ситуации, при которой поступление налога в бюджет окажется невозможным. К примеру, искусственно формировал на своем счете денежный остаток без действительного денежного обеспечения, когда у банка на корреспондентском счете денег нет (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 30.06.03 по делу № А05-12130/02-639/10 и от 16.06.03 по делу № А56-22892/02, Западно-Сибирского округа от 09.04.03 по делу № Ф04/1650-471/ А45-2003).

Недобросовестен и тот налогоплательщик, который был уведомлен о неплатежеспособности банка, но все равно направил поручение (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.03 по делу № А66-7164-02). Или при наличии счетов в других банках поручение об уплате налога направлено именно в неплатежеспособный банк (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.05.03 по делу № А56-17867/02).

В любом случае налогоплательщик может быть признан недобросовестным только если ему было известно о неплатежеспособности банка. И доказывать это и иные обстоятельства, свидетельствующие о заведомо спланированных действиях, должны налоговики. Если же они не предоставят достаточных доказательств (например, письмо банка налогоплательщику с уведомлением о неплатежеспособности), то судебный спор выиграет налогоплательщик (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 23.06.03 по делу № А56-31467/02, Московского округа от 10.07.03 по делу № КА-А40/ 4562-03).

Ошиблись в коде?

Еще один случай, когда налогоплательщик, предъявивший в банк поручение на перевод налога, может оказаться у разбитого корыта, - это неправильное оформление поручения. И здесь самая частая ошибка - неправильное указание кода бюджетной классификации. Но погрешности в оформлении КБК не всегда означают, что налог будет считаться неуплаченным. Например, организация вместо кода НДС ошибочно указала код, соответствующий налогу на прибыль. А после, обнаружив ошибку, уведомила об этом налоговую. Как указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, в такой ситуации неуплаты налога нет. Ведь сумма налога все время находилась в том же бюджете. Поэтому налог считается уплаченным с момента предъявления банку поручения, а не заявления о "переброске" суммы налога (постановление от 26.08.03 по делу № А26-3788/ 02-02-12/121).

А вот если в результате "кодовой" ошибки деньги попали не в тот бюджет, то налог не будет считаться уплаченным (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.06.02 по делу № А26-5999/01-02-02/262).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль