Распределяем расходы при субаренде

2596
Арендатор может использовать часть полученного помещения для собственной деятельности, а часть сдавать в субаренду. Если доходы от субаренды он определяет как внереализационные, то бывает сложно из общих расходов выделить те, которые имеют непосредственное отношение к субаренде.

Возьмем, к примеру, арендную плату. Как определить ее долю, относящуюся к субаренде, для включения во внереализационные расходы? Соразмерно сдаваемой в субаренду площади или же пропорционально полученному доходу?

По общему правилу расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 272 НК РФ). К сожалению, законодатель не определил, что имеется в виду под словом "непосредственно", - расходы, которые можно на какой-то систематической основе отнести к данной деятельности, например ту же арендную плату, или только те, что направлены исключительно на ее осуществление, к примеру ремонт помещения, произведенный специально с целью сдать помещение в субаренду.

С одной стороны, распределение расходов на аренду пропорционально метражу выглядит логичнее. С другой - распределение пропорционально доходу легче обосновать формально, ссылаясь на тот же пункт 1 статьи 272 НК РФ. Но, на мой взгляд, на внереализационные расходы имеет смысл относить только расходы, связанные исключительно с получением внереализационных доходов. Расходы на аренду к таковым не относятся, так как по большей части имели бы место и в отсутствие субаренды. В сложившейся ситуации бухгалтер может выбрать самостоятельно, на основе чего распределять арендную плату и другие аналогичные расходы и распределять ли их вообще, тем более что в большинстве случаев величина налога на прибыль от этого решения не зависит.

Делить управленческие расходы и относить часть из них на внереализационные не нужно. Расходы на управление Налоговый кодекс относит к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в состав внереализационных расходов включаются затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Все сказанное по поводу независимости налога на прибыль от порядка отнесения расходов на соответствующие доходы справедливо до тех пор, пока организация не имеет доходов, облагаемых в особом порядке. Если, например, налогоплательщик находится на "вмененке" или уплачивает налог на игорный бизнес, то величина расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, зависит от того, какие расходы отнесены непосредственно на субаренду, а какие считаются общими. В такой ситуации применяемую методику распределения расходов потребуется обосновать в учетной политике организации.

Несмотря на то что признание расходов в бухгалтерском учете не зависит от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы, имеет смысл их признавать, классифицировать и распределять на доходы таким же образом, что и в налоговом учете. Это позволяет избежать двойного учета.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации, в нем показывается соответствующая каждому из них часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Рассмотрим учет субаренды на конкретном примере.

Пример.

Организация арендует помещение площадью 1000 кв. м, за которое в начале каждого квартала выплачивает по 360000 руб., в том числе НДС - 60000 руб. С 1 февраля 200 кв. м этого помещения сдано в субаренду на 11 месяцев за 660000 руб., в том числе НДС - 110000 руб., единым платежом при заключении договора. В стоимость аренды и субаренды входит компенсация арендодателю коммунальных платежей и услуг связи.

Предположим, ежемесячный доход от реализации - 200000 руб. без НДС.

В договоре аренды указана оценочная стоимость помещения - 10000000 руб.

Так как это единственный договор субаренды за год, то доходы по нему, а следовательно, и расходы, считаются внереализационными в налоговом учете и для удобства определяются как операционные в бухгалтерском учете.

В учете сделаны проводки.

В январе:

Дебет 001 - 10000000 руб. - отражена стоимость арендованного помещения в оценке, указанной в договоре;

Дебет 97 Кредит 76 - 300000 руб. - начислена арендная плата за первый квартал;

Дебет 19 Кредит 76 - 60000 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51 - 360000 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 19 - 20000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 97 - 100000 руб. - отражены расходы на аренду за январь.

В феврале (начало субаренды):

Дебет 26 Кредит 97 - 100000 руб. - учтены расходы на аренду за февраль;

Дебет 68 Кредит 19 - 20000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 98-1 - 660000 руб. - начислен доход будущих периодов от субаренды;

Дебет 98-1 Кредит 68 - 110000 руб. - выделен НДС;

Дебет 51 Кредит 62 - 660000 руб. - поступила арендная плата, включая НДС;

Дебет 98-1 Кредит 91-1 - 50000 руб. (550000 руб. : 11 мес.) - признан доход от субаренды за февраль.

Расходы на аренду, согласно учетной политике предприятия, распределяются пропорционально доходу от субаренды в суммарном объеме доходов:

100000 руб. : (200000 руб. + 50000 руб.) x 50000 руб. = 20000 руб.

Дебет 91-2 Кредит 26 - 20000 руб. - списаны расходы на субаренду за февраль.

В налоговом учете расходы на аренду в размере 20000 рублей будут отнесены на внереализационные расходы, а в размере 80000 рублей - на расходы, связанные с производством и реализацией.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 81.82%
  • Выше лимитов 18.18%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль