Запас под просроченную дебиторку

438
При формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете нужно помнить три основных правила. Величина резерва зависит от срока возникновения сомнительной дебиторки, а также выручки от реализации. Задолженность, возникшая до 1 января 2002 года, в резерв не включается. Дебиторская задолженность берется с НДС.

Начинаем с инвентаризации

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Только для целей налогового учета законодательно установлен еще и срок проведения инвентаризации для этих целей - она должна проводиться на последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). В целях же бухучета количество инвентаризаций в отчетном году помимо обязательных, дата их проведения, перечень проверяемых имущества и финансовых обязательств устанавливаются руководителем (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

По общему правилу (за исключением организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) отчетными периодами по налогу на прибыль, а также и в бухгалтерском учете являются первый квартал, полугодие, девять месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому, принимая решение о создании резерва по сомнительным долгам, следует в бухгалтерской и налоговой учетной политике установить поквартальную периодичность проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, проводят инвентаризацию ежемесячно.

Определяем величину

В бухгалтерском учете величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Здесь играют роль платежеспособность должника и оценка вероятности погашения долга полностью или частично, то есть оценочные критерии (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). А в налоговом учете в качестве критерия для создания резерва используется реальный показатель - срок возникновения задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

В бухучете нет никаких ограничений по сумме создаваемого резерва, в то время как в налоговом учете сумма формируемого резерва ограничивается 10 процентами выручки от реализации отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Но если вы стремитесь сблизить учеты, вы можете оценить сомнительную задолженность для формирования резерва в бухучете в той же сумме, что и в налоговом учете.

Старые долги в резерв не включаются

Еще один важный момент. В резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не включается дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные по состоянию на 31 декабря 2001 года товары, работы, услуги. Эта задолженность была учтена в составе доходов переходного периода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ. По правилам пункта 6 той же статьи в формировании резервов по сомнительным долгам она не участвует. Но, несмотря на это, сумма такой задолженности списывается в первую очередь за счет сумм резерва.

Задолженность вместе с НДС

Долго не был официально решен вопрос, какую сумму задолженности следует брать в расчет сумм резерва - с налогом на добавленную стоимость или без него? Разъяснения по этому вопросу МНС России обнародовало лишь спустя почти два года работы по 25-й главе НК РФ. При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом налога на добавленную стоимость (письмо МНС России от 05.09.03 № ВГ-6-02/945). Безусловно, такая позиция выгодна налогоплательщикам, она позволяет увеличить сумму резерва, списываемую в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

***

Пример.

Организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам. Для этих целей она ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности. По состоянию на 31.03.03 по результатам инвентаризации числилась дебиторская задолженность:

1) 36000 руб. (с учетом НДС) сроком погашения 31.03.02. При этом, согласно договору, на указанную задолженность было начислено 1095 руб. процентов за просрочку оплаты;

2) 18000 руб. (с учетом НДС) сроком погашения 01.02.03. Проценты за просрочку договором не оговорены;

3) 48000 руб. (с учетом НДС) сроком погашения 01.03.03. Проценты за просрочку договором не оговорены;

4) 24000 руб. (с учетом НДС) сроком погашения 25.01.03, обеспеченная банковской гарантией.

Выручка от реализации, определенная по правилам статьи 249 НК РФ, за I квартал 2003 года составила 480000 руб.

Долг 1 - срок просрочки свыше 90 дней, следовательно, для отчислений в резерв он учитывается в полном объеме, но без сумм начисленных процентов, то есть в сумме 36000 руб. Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ, резервы по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, не создаются.

Долг 2 - срок просрочки от 45 до 90 дней, следовательно, учитывается в сумме 1/2 от суммы долга, то есть 9000 руб. (18000 руб. : 2).

Долг 3 - срок просрочки менее 45 дней, в формировании суммы резерва не участвует.

Долг 4 - срок просрочки от 45 до 90 дней, в формировании суммы резерва не участвует, так как обеспечен банковской гарантией.

Итого сумма отчислений в резерв, исходя из сроков возникновения задолженности, составила 45000 руб. (36000 + 9000). При этом максимальная сумма отчислений в резерв составила 48000 руб. (480000 руб. x 10%). Поскольку 45000 руб. меньше 48000 руб., то вся сумма резерва - 45000 руб. - включается в состав внереализационных расходов за I квартал 2003 года.

С целью сближения налогового и бухгалтерского учета возможно использовать единый метод определения сумм отчислений в резерв сомнительных долгов. Тогда на сумму созданного резерва в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 63 - 45000 руб. - сформирован резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации на конец I квартала.

Срок возникновения сомнительного долгаРазмер включаемой в резерв задолженности
Более 90 днейВ полном объеме
От 45 до 90 дней (включительно)В размере 50 процентов от суммы задолженности
Менее 45 днейВ резерв не включается

К сведению

В резерв по сомнительным долгам в налоговом учете можно включить любую задолженность перед организацией, а не только задолженность перед ней по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Например, предварительную оплату поставщику, по которой в срок не были отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги. Разумеется, при соблюдении условий, оговоренных в статье 266 НК РФ. Такой позиции придерживаются специалисты департамента налогообложения прибыли Министерства РФ по налогам и сборам (см. "УНП" № 41, 2003, стр. 5 "Всякая ли задолженность резервируется?").

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 66.67%
  • Да 33.33%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль