Как расходовать накопления

328
За счет средств резерва разрешено списывать только суммы безнадежных долгов. Здесь бухгалтеров волнуют вопросы: какими документами оформить списание и когда начислить НДС? Неиспользованную сумму накоплений придется корректировать каждый отчетный, а также налоговый период.

Неиспользованное скорректируйте

По правилам бухгалтерского учета не использованный до конца года, следующего за годом создания, резерв относится на конец отчетного года на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). В течение отчетного года за счет сформированного резерва списываются дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания (п. 77 Положения).

В целях налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке пункта 2 статьи 266 НК РФ (см. схему).

Сумму резерва, не полностью использованную в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, бухгалтер может перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом потребуется скорректировать сумму вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Корректировку проводят в таком порядке:

1-й вариант - сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В таком случае разница включается в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2-й вариант - сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример.

Воспользуемся данными примера, рассмотренного в статье "Запас под просроченную дебиторку".

По результатам инвентаризации по состоянию на 30.06.03:

- сомнительный долг 1 в сумме 36000 руб. (в том числе НДС) признан безнадежным в связи с ликвидацией организации-дебитора. Сумма НДС была уплачена "по отгрузке";

- долг 2 - 18000 руб. и долг 3 - 48000 руб. не оплачены, в связи с чем срок просрочки по ним составил более 90 дней;

- выявлен сомнительный долг 5 со сроком оплаты по договору 01.05.03 в сумме 60000 руб. (с НДС), срок просрочки по нему в группе от 45 до 90 дней.

Долг 1 в сумме 36000 руб. списан во втором квартале за счет резерва, в связи с чем остаток неиспользованного резерва на 30.06.03 составил 9000 руб. (45000 - 36000). Неиспользованный резерв следует использовать при формировании резерва по итогам первого полугодия 2003 года.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 30.06.03 сумма отчислений в резерв составит 96000 руб. (18000 руб. + 48000 руб. + 60000 руб. : 2).

Сумма отчислений в резерв по итогам полугодия подлежит корректировке (уменьшению) на сумму недоиспользованного резерва по предыдущему периоду и составит соответственно 87000 руб. (96000 - 9000).

Допустим, выручка по итогам полугодия составила 850000 руб. Следовательно, максимальная сумма создаваемого по итогам полугодия резерва составляет 85000 руб. (850000 руб. x 10%). Поскольку рассчитанная сумма отчислений (87000 руб.) превышает лимит (85000 руб.), организация включит во внереализационные расходы 85000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 63 Кредит 62 - 36000 руб. - списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

Дебет 91 Кредит 63 - 85000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

Не забудьте начислить НДС

Когда вы списываете дебиторскую задолженность, не забудьте, что, согласно пункту 5 статьи 167 НК РФ, датой оплаты товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из двух дат:

- день истечения срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности.

Поэтому, чтобы не просрочить уплату НДС, бухгалтеру нужно не только следить за списанием просроченной дебиторки, но и контролировать дату истечения срока исковой давности (см. также "УНП" № 31, 2003, стр. 9 "Избавляемся от долгов неплатежеспособных дебиторов". Как считать срок исковой давности - читайте на стр. 8 "Срок исковой давности" того же номера).

От редакции

В редакцию приходят письма с просьбой разъяснить, какие документы нужны для того, чтобы списать задолженность с истекшим сроком исковой давности в уменьшение налогооблагаемой прибыли. На практике налоговики требуют всю переписку между организацией и должником или решения арбитражных судов о банкротстве. Чтобы выяснить, насколько обоснованны такие требования, корреспондент "УНП" обратился в департамент налогообложения прибыли МНС России. Специалисты департамента пояснили, что для списания в уменьшение налогооблагаемой прибыли задолженности, по которой истек срок исковой давности, достаточно акта инвентаризации и приказа руководителя предприятия. Дополнительные документы, например переписка с контрагентами об истребовании задолженности, не требуются.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль