"Особая" продажа

336

Чтобы обезопасить себя от неплатежей, многие организации заключают договоры, по которым право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты. В этом случае до оплаты продавец выручку не отражает ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, а стоимость переданных товаров учитывает на счете 45 "Товары отгруженные".

Пример.

В октябре фирма А отгрузила фирме Б товары на сумму 36000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. Учетная стоимость товаров у фирмы А - 20000 руб. По договору право собственности на товар переходит после оплаты. Оплата произведена в ноябре.

Выручку для НДС фирма А определяет "по оплате".

В октябре в бухгалтерском учете фирмы А сделана проводка:

Дебет 45 Кредит 41 - 20000 руб. - отгружен товар.

В нашем примере рассмотрен наиболее часто встречающийся случай, когда торговая организация определяет выручку в целях исчисления НДС "по оплате". Налоговая база по НДС у нее возникнет после получения оплаты за товар (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если же организация работает "по отгрузке", то с моментом начисления НДС у нее возникнут сложности. Дело в том, что при таком методе работы налоговики требуют начислять НДС на день отгрузки товаров даже по договорам с особым переходом права собственности. Такую позицию они обосновывают подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, который предписывает определять налоговую базу по НДС при методе "по отгрузке" на день отгрузки (передачи) товаров.

Однако такая позиция противоречит Налоговому кодексу. Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ, услуг, то есть переход права собственности на них (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ). Следовательно, пока право собственности на товар не передано покупателю, объекта налогообложения, а следовательно, и налоговой базы не возникает. Они появятся только после того, как право собственности на товар перейдет к покупателю.

В ноябре отражены записи:

Дебет 51 Кредит 62 - 36000 руб. - поступила оплата;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 36000 руб. - отражена выручка от реализации.

В налоговом учете продавца, как и в бухучете, доход (30000 руб.) возникает после фактической реализации товаров, то есть после их оплаты. Это следует из статьи 249 кодекса, по которой в расчете налогооблагаемой прибыли участвует именно "выручка от реализации товаров".

Дебет 90-3 Кредит 68 - 6000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 20000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Фирма Б сможет распоряжаться полученным товаром после того, как к ней перейдет право собственности (ст. 491 ГК РФ). Тогда она поставит приобретенный товар на баланс. Пока товар не оплачен, он числится за балансом.

В октябре учтен полученный по договору с особым переходом права собственности товар:

Дебет 002 - 36000 руб. - получен товар.

В ноябре:

Дебет 60 Кредит 51 - 36000 руб. - оплачен товар;

Кредит 002 - 36000 руб. - списан товар;

Дебет 41 Кредит 60 - 30000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60 - 6000 руб. - учтен НДС.

Уплаченный продавцу НДС бухгалтер поставит к вычету после оприходования товаров и получения счета-фактуры продавца.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль