Возврат с препятствиями

365
Налоговый кодекс гарантирует налогоплательщику возврат ошибочно уплаченных или ошибочно взысканных налоговиками сумм. Но на практике вернуть такие деньги, да еще и в полном размере, бывает очень не просто. Причем зачастую, как видно из практики судов, это происходит вовсе не на основании закона.

Переплата - как много в этом звуке...

Очень часто споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают уже в самом начале пути. А именно при решении вопроса: относится та или иная сумма к переплате или нет.

К примеру, очень часто налоговики отказываются признавать излишне уплаченными суммы так называемых косвенных налогов, а соответственно и возвращать их налогоплательщикам. Аргументируется это так: суммы косвенных налогов включаются в цену товаров, работ или услуг. Следовательно, фактически их платят покупатели. Налогоплательщики же выступают здесь лишь в качестве посредника. А раз так, то и возвращать "лишний" налог надо не налогоплательщику, а покупателям. Очевидно, что сделать это невозможно, поэтому налог должен остаться в бюджете.

Но суды с такой трактовкой не соглашаются. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа разбил подобную логику налоговиков. Суд указал, что любой налог уплачивается из средств налогоплательщика (ст. 8 НК РФ). Это подтверждается еще и тем, что налог рассчитывается на основании налоговой базы, сформированной налогоплательщиком на основании данных своего учета (ст. 54 НК РФ). Поэтому утверждение налоговиков о том, что косвенные налоги платятся покупателями, не соответствует НК РФ, а излишне уплаченный налог должен возвращаться налогоплательщику (постановление от 30.06.03 по делу № КА-А40/4156-03).

Рассматривая другое дело, тот же суд сделал еще более общий вывод. По мнению суда, любые суммы, уплаченные в бюджет в качестве налога без достаточных на то оснований, являются излишне уплаченным налогом. Соответственно к ним применяются правила статьи 78 НК РФ о порядке возврата таких сумм (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.03 по делу № КА-А40/1073-03).

И еще один важный момент: правила статьи 78 распространяются и на налоговых агентов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.08.03 по делу № А56-38533/02). Следовательно, несмотря на то, что агент перечисляет в бюджет налог за налогоплательщика, излишне уплаченные суммы ему положено вернуть.

Заявление и только?

Итак, налогоплательщик уверен: у него есть переплата. Что же надо сделать, чтобы вернуть свои кровные? По кодексу все просто - надо всего лишь подать в инспекцию соответствующее заявление. Но в жизни все не так гладко.

Во-первых, на практике налоговые органы отказываются возвращать налог или даже принимать заявление о возврате, если налогоплательщик не подал уточненную декларацию. Но суды такой подход не поддерживают, отмечая, что НК РФ говорит лишь об одном документе, необходимом для возврата переплаты. И этот документ - заявление налогоплательщика. Ни о какой уточненной декларации в статье 78 кодекса речи не идет (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.07.03 по делу № Ф03-А51/03-2/1584).

Обратите внимание, что даже если вы уверены, что налоговики откажут в возврате налога, подать заявление все равно нужно. Дело в том, что суд просто не будет рассматривать дело, если выяснит, что налогоплательщик с таким заявлением в инспекцию не обращался (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.12.02 по делу № А56-9436/02).

Это же правило действует и в случаях, когда "лишний" налог с налогоплательщика взыскали в принудительном порядке (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.04.03 по делу № А19-19911/02-24-Ф02-1210/03-С1). Хотя надо заметить, что некоторые суды допускают обращение за возвратом этой суммы сразу в суд, минуя инспекцию (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.03 по делу № Ф04/888-177/А45-2003). Но все же, чтобы не тратить время попусту, лучше до обращения в суд направить налоговикам заявление о возврате излишне взысканного налога.

Во-вторых, налогоплательщику надо быть готовым документально подтвердить переплату (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.07.03 по делу № А23-170/03А-5-23).

И наконец, в-третьих, надо обратить внимание на сроки подачи заявления. Если налогоплательщик просит о возврате суммы, то срок на подачу заявления равен трем годам. Точка отсчета - момент, когда налогоплательщик узнал об имеющейся переплате (определение КС РФ от 21.06.01 № 173-О).

А вот для зачета переплаты в счет будущих налогов никаких сроков нет (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.03.03 по делу № Ф04/874-139/А46-2003).

Что в бюджет попало, то пропало?

Но даже если факт переплаты неоспорим и налогоплательщик вовремя подал в инспекцию правильно оформленное заявление, это еще не значит, что ему вернется вся сумма переплаты. Дело в том, что НК РФ разрешает налоговикам самостоятельно зачесть переплату в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки по налогам и пеням, поступающим в тот же бюджет. Причем для такого зачета не требуется ни разрешения, ни просьбы налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.12.02 по делу № КА-А40/7842-02).

Но этим правом налоговики частенько злоупотребляют. Например, проводят зачет в счет тех недоимок, о которых налогоплательщик даже не догадывается. Суды такую практику не поощряют, отмечая, что проводить зачет переплаты можно только по тем недоимкам, по которым налогоплательщику выставлялись требования о добровольной уплате (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.03.03 по делу № А68-94/Ап-205/11-02).

Кроме того, зачет может проводиться только в пределах трехгодичного срока. То есть проводить зачет переплаты в счет недоимки, возникшей более трех лет назад, нельзя (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.05.03 по делу № Ф09-1359/03-АК, от 06.03.03 по делу № Ф09-504/03-АК, от 25.02.03 по делу № Ф09-349/03-АК).

И еще один важный нюанс: если у налогоплательщика есть недоимка только по пеням (то есть если он погасил недоимку по налогу, а пени в бюджет не внес), то направить переплату на погашение задолженности по пеням налоговики не могут. Дело в том, что право самостоятельно проводить зачет налоговые органы имеют только если есть недоимка по налогу (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.03 по делу № Ф04/3789-537/А67-2003).

Кстати...

Выверка уплаченных налогов проводится по инициативе налогового органа. Следовательно, отсутствие акта такой выверки не будет основанием для отказа в возвращении "лишних" налогов (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.01.03 по делу № А74-185/01-К2-Ф02-3988/02-С1).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80.95%
  • Выше лимитов 19.05%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль