Когда экспедиция, а когда и перевозка

677
Организация-экспедитор может оказывать клиентам услуги по экспедированию груза либо отдельно, либо в рамках своих услуг по его перевозке. В этих двух случаях порядок бухгалтерского учета будет различным. Разными будут и начисленные суммы НДС, и налогооблагаемые доходы.

Посредник или нет?

У бухгалтеров возникают сложности с учетом и налогообложением операций по договору транспортной экспедиции. Связано это с тем, что не совсем ясно: относится транспортная экспедиция к посредническим услугам или нет? К сожалению, в Гражданском кодексе отсутствует прямое указание на то, что к договору транспортной экспедиции применяются правила, установленные договором поручения, комиссии или агентирования. Поэтому разберемся с этим вопросом самостоятельно. Обратимся к статье 801 ГК РФ, в которой говорится о сути договора транспортной экспедиции.

Как видим, ГК РФ допускает и организацию перевозки, и ее непосредственное выполнение. Одним из ключевых условий этого договора является выполнение услуг экспедитором "за вознаграждение и за счет другой стороны". А это явный элемент посреднической сделки. Из него следует, что транспортная экспедиция относится к посреднической деятельности.

Также определение транспортно-экспедиционной деятельности дается в статье 1 Федерального закона от 30.06.03 № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности". Ею признается оказание услуг по организации перевозки и оформлению документов, то есть фактически это, как мы уже сказали, посредническая деятельность.

Но тем не менее, на наш взгляд, считать операцию по оказанию экспедиторских услуг посреднической можно далеко не всегда, а лишь тогда, когда экспедитор именно организует перевозку, то есть выступает посредником между клиентом и перевозчиком. Когда же экспедитор не только организует перевозку, но и самостоятельно ее осуществляет (а это возможно в соответствии со статьей 801 ГК РФ), услугу по экспедиции следует считать обычной услугой по перевозке, так как посредником между клиентом и самим собой экспедитор быть не может.

НДС

От того, является услуга по экспедированию груза посреднической или нет, зависит порядок ее обложения НДС.

Если организация-экспедитор выступает в роли посредника (и обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать перевозку груза), то налоговая база по НДС у нее должна определяться в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ. То есть как и по договорам поручения, комиссии или агентским договорам в виде суммы дохода, полученного в качестве вознаграждения. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.02 № 24-11/56384). Однако хотим предупредить, что зачастую налоговые органы на местах не делают различий между договорами перевозки и договорами транспортной экспедиции, заставляя экспедитора включать в облагаемый оборот по НДС не только сумму своего вознаграждения, но и все суммы, полученные от клиента для выполнения посреднических функций. Эти требования неправомерны. В данном случае организация оказывает лишь посреднические услуги и сама не перевозит товар. Поэтому и сумма оплаты за перевозку, которую она фактически перечисляет перевозчику, не должна включаться у нее в налоговую базу по НДС.

Если же организация-экспедитор вместе с экспедицией оказывает и услугу по перевозке груза, то налоговая база у нее должна определяться как стоимость перевозки без учета НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 157 НК РФ).

Налог на прибыль

Так же как и по НДС, в рассмотренных выше двух ситуациях у экспедитора будет различный порядок налогового учета. В первом случае (услуга экспедитора - посредническая) налогооблагаемым доходом экспедитора будет являться его вознаграждение (ст. 249 НК РФ). При этом он не должен учитывать доходы, полученные им в счет возмещения произведенных за счет клиента затрат (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Во втором же случае (экспедитор сам оказывает услуги по перевозке) доходом экспедитора будет являться выручка от оказания услуг по перевозке (ст. 249 НК РФ).

Пример.

По договору транспортной экспедиции организация заключила от своего имени, но за счет грузовладельца договор с железной дорогой на перевозку его груза. Кроме того, в рамках договора транспортной экспедиции организация взяла на себя обязательства по хранению груза на собственном складе до момента передачи перевозчику, а также на его подготовку к транспортировке (упаковку, укладку и т. д.).

Стоимость груза составила 500000 руб., а стоимость услуг по договору - 13800 руб., из которых:

- 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб., - вознаграждение за оказание услуг;

- 3000 руб., в том числе НДС - 500 руб., - стоимость услуг хранения и подготовки груза к транспортировке;

- 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб., - железнодорожный тариф, уплачиваемый перевозчику.

Расходы организации, связанные с хранением и подготовкой груза к транспортировке, составили 2000 руб. (заработная плата, ЕСН, материалы и др.). Для выполнения договора грузовладелец перечисляет организации денежные средства в размере 13800 руб.

В рассматриваемой ситуации при организации перевозки экспедитор самостоятельно не перевозит груз, а только заключает от своего имени, но за счет заказчика договор с перевозчиком. Поэтому деятельность экспедитора в части организации перевозки можно рассматривать как посредническую деятельность. Услуги по хранению груза и подготовке его к отправке не относятся к посреднической деятельности, так как организация оказывает их самостоятельно. Организация использует два субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- 62-1 "Расчеты с грузовладельцами";
- 62-2 "Авансы, полученные от грузовладельцев".

В бухгалтерском учете экспедитора должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62-1 - 13800 руб. - получены денежные средства от грузовладельца;

Дебет 62-1 Кредит 62-2 - 4800 руб. - отражена сумма аванса по услугам хранения и вознаграждения экспедитора.

Сумма полученного аванса в размере вознаграждения за посреднические услуги и услуги хранения включается организацией в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Дебет 62-2 Кредит 68 - 800 руб. (4800 руб. : 120% x 20%) - начислен НДС с поступившего аванса;

Дебет 002 - 500000 руб. - принят груз от грузовладельца на хранение;

Кредит 002 - 500000 руб. - передан груз перевозчику;

Дебет 76 Кредит 51 - 9000 руб. - произведена оплата услуг перевозчика;

Дебет 62-1 Кредит 76 - 9000 руб. - расходы, произведенные при исполнении договора транспортной экспедиции, списаны за счет грузовладельца;

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 1800 руб. - признана выручка от оказания услуг по организации перевозки груза;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 300 руб. - начислен НДС;

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 3000 руб. - признана выручка от оказания услуг хранения и подготовки груза к транспортировке;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 500 руб. - начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 62-2 - 800 руб. (500 + 300) - принят к вычету НДС, исчисленный с аванса;

Дебет 62-2 Кредит 62-1 - 4800 руб. (3000 + 1800) - зачтена сумма полученного аванса;

Дебет 20 Кредит 70, 69,10 и др. - 2000 руб. - учтены расходы по хранению и подготовке груза к транспортировке;

Дебет 90-2 Кредит 20 - 2000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 2000 руб. - отражен финансовый результат от оказания услуг.

В увеличение налоговой базы по налогу на прибыль организация отнесет свое вознаграждение в размере 1500 руб. (1800 - 300) и выручку от оказания услуг по хранению и подготовке груза к транспортировке в размере 2500 руб. (3000 - 500), а в уменьшение - расходы на хранение груза и его подготовку к транспортировке в размере 2000 руб.

Цитируем закон

"...По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза..."

Пункт 1 статьи 801 Гражданского кодекса РФ

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 41.9%
  • Код 14 18.1%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль