Считайте вычет, не отходя от кассы

455
В своем стремлении наполнить бюджет налоговики используют любые способы. Не стала исключением и необходимость применять ККТ при наличных расчетах между организациями. Так, МНС России решило: если в кассовом чеке, выданном покупателю, сумма НДС не прописана отдельной строкой, то принять налог к вычету нельзя. Кроме того, налоговики установили еще и дополнительные требования к "наличным" счетам-фактурам. Но насколько правомерны эти требования?

Сразу скажем, что, к сожалению, подобная позиция МНС России выражена не только в устных заявлениях сотрудников министерства*. Теперь она зафиксирована в письме от 10.10.03 № 03-1-08/296311-АЛ268 (опубликовано в приложении "Официальные документы № 43, 2003). Причем это письмо уже доведено до сведения нижестоящих инспекций. А это значит, что налоговики на местах будут подходить к вопросам применения вычетов именно с тех позиций, которые прописаны специалистами МНС России. Налогоплательщику же в такой ситуации надо быть готовым аргументированно отстаивать свое право на вычет.

Строчка есть?

На первый взгляд позиция министерства кажется совершенно обоснованной. Ведь действительно пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Казалось бы, раз в чеке, подтверждающем оплату товара, НДС не выделен, то вычет и вправду не получить.

Но на самом деле все далеко не так. Статья 168 НК РФ требует выделять НДС отдельной строкой только в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Чек же не относится ни к одному из перечисленных документов. Судите сами: первичным учетным документом чек не является, так как не соответствует обязательным для таких документов критериям, установленным Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Счетом-фактурой чек не является и подавно.

Нельзя отнести кассовый чек и к расчетным документам. Дело в том, что налоговое законодательство не дает определения расчетного документа. Некоторые намеки на содержание этого термина можно найти в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, согласно которому расчетные документы предъявляются покупателю при отгрузке товаров (независимо от оплаты), а также в пункте 1 статьи 864 ГК РФ, по которому расчетные документы прилагаются к платежным поручениям. Если еще вспомнить, что в статье 168 НК РФ в качестве расчетных документов прямо указаны реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, то мы сможем отграничить расчетные документы от платежных. Очевидно, что кассовый чек ближе к последним.

Таким образом, к кассовым чекам независимо от того, кому они выдаются, требование НК РФ о выделении НДС отдельной строкой не относится.

Зачесть можно

Но даже если согласиться с тем, что чек все же является расчетным документом и в нем надо выделять НДС, то отсутствие заветной строчки вовсе не препятствует вычету. Дело в том, что в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.96 № 9 сказано: в случае невыделения в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой налогоплательщик вправе доказывать, что НДС уплачен продавцу в составе цены за товары (работы, услуги).

Доказать же этот факт можно различными документами. Например, приходным кассовым ордером, где сумма НДС должна быть выделена. Кроме того, доказательством уплаты НДС может быть и тот факт, что общая сумма, указанная в чеке, соответствует общей сумме, указанной в счете-фактуре, где НДС как раз и выделен (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.09.03 по делу № А33-1446/ 03-С3-Ф02-3158/03-С1).

Таким образом, отсутствие в кассовом чеке суммы НДС, выделенной отдельной строкой, не лишает покупателя права на налоговый вычет. Конечно, при условии, что у него есть правильно оформленный счет-фактура.

Кому счет-фактуру?

Но при покупке товаров в розницу возникает вопрос: а должен ли продавец в принципе выдавать организации-покупателю счет-фактуру, столь необходимый для зачета НДС? Ведь, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Однако налоговые органы в уже упоминавшемся письме (от 10.10.03) со ссылкой на определение договора розничной купли-продажи, данного в ГК РФ, приходят к выводу, что это правило может применяться только если товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

С такой позицией очень даже можно поспорить. Дело в том, что НК РФ делает упор не на том, какой договор заключается между сторонами, а на статусе продавца: заменять счет-фактуру чеком вправе организации розничной торговли. А согласитесь, что организация, обычно реализующая товары в розницу физическим лицам, не перестает быть организацией розничной торговли, если продаст товар юридическому лицу.

Более того, вывод МНС о том, что если покупателем является юридическое лицо, то не может быть и договора розничной купли-продажи, прямо противоречит постановлению Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18. В пункте 5 этого документа сказано, что при приобретении организацией товаров для обеспечения ее деятельности (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.) применяются правила ГК РФ о розничной купле-продаже, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу.

Таким образом, организация розничной торговли (магазин, торговая палатка, АЗС и т. п.) будет считаться исполнившей свою обязанность по выдаче счета-фактуры, если она выдаст чек ККМ независимо от того, кто является покупателем и для каких целей осуществляется покупка.

Однако очевидно, что продавец, не выдающий счет-фактуру, явно лишится значительной части покупателей - юридических лиц, которые без счета-фактуры не смогут зачесть входной НДС. Поэтому розничные торговцы вправе (но не обязаны) выставить покупателю счет-фактуру.

Лишние требования

Здесь надо заметить, что при покупках за наличный расчет МНС России выдвигает дополнительные требования и к счету-фактуре (то же письмо от 10.10.03). Так, специалисты главного налогового ведомства страны уверены, что для вычета НДС в счете-фактуре должна быть ссылка на номер чека ККМ. Правильно ли это?

Обязательные требования к счетам-фактурам прописаны в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. И подпункт 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ говорит, что номер платежно-расчетного документа в счете-фактуре указывается лишь при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, по НК РФ номер чека нужно было бы указывать в счете-фактуре только при авансовой форме расчетов. Получается, что МНС расширяет требования к оформлению счетов-фактур по сравнению с НК РФ. И эти требования можно смело не выполнять (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Кроме того, надо иметь в виду, что пункт 2 статьи 169 НК РФ четко устанавливает, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 этой статьи, не может быть основанием для отказа в зачете входного НДС.

***

Как мы уже выяснили, выделять НДС в чеках не надо. Более того, для организаций розничной торговли это прямо запрещено (п. 6 ст. 168 НК РФ). Но, идя навстречу покупателю - юридическому лицу, продавец может выделить сумму НДС в чеке ККМ. Однако сделать так, чтобы в чеках, выдаваемых юридическим лицам, НДС выделялся, а в чеках, предназначенных для населения, нет, может оказаться весьма затруднительно. Чем же грозит продавцу выдача населению чеков с НДС?

Сразу скажем, что никакой ответственности за это нет. Так, неправомерное выделение в чеке ККМ суммы НДС не подпадает ни под определение грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, данное в статье 120 НК РФ, ни под определение грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета, данное в статье 15.11 КоАП РФ.

Статья 14.5 КоАП РФ, устанавливающая ответственность за расчеты без применения ККМ, здесь также не подходит, так как ККМ применяется.

Таким образом, выделение НДС в чеках ККМ, выдаваемых населению, не повлечет для продавца никакой ответственности.

* - См. "УНП" № 42, 2003, стр. 12 "Налог на добавленную стоимость: ясность внесена".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль