Как разграничить разницы

702
Уже не раз на страницах нашей газеты мы публиковали материалы по применению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Но из-за сложности стандарта мало кто может похвастаться, что разобрался в нем до конца. Поэтому сейчас, пока у бухгалтеров есть время до подготовки годовой отчетности, мы предлагаем изучить еще один материал, более развернутый на эту тему. В нем собраны в таблицы наиболее часто встречающиеся постоянные и временные разницы, а также на примере показана методика их учета.

Вопреки распространенному мнению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не предназначено для определения величины текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. Из материала вы увидите, что предложенная в стандарте методика фактически требует параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета с непрерывным выявлением разниц между ними. Основной же целью ПБУ 18/02, как и его первоисточника МСФО 12, является повышение достоверности финансовой отчетности за счет отражения в ней сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Это достигается с помощью введения понятия отложенных налоговых активов и обязательств, величины которых отражаются в балансе, а их изменения за период - в Отчете о прибылях и убытках в качестве дополнительного компонента налога на прибыль. В ПБУ 18/02 предложена оригинальная отечественная методика определения текущего налога на прибыль путем корректировки величины условного расхода по налогу на прибыль. Под условным расходом понимается произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода на действующую ставку налога на прибыль, а под текущим налогом признается налог на прибыль для целей налогообложения, величина которого отражается в налоговой декларации.

Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью разделяются на два вида - постоянные и переменные. Постоянная разница возникает, когда доход или расход участвует в формировании одной прибыли, но никогда не используется при расчете другой. Временная разница появляется, когда доход или расход признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разных отчетных периодах.

Постоянные разницы

Типичным примером постоянных разниц могут служить сверхнормативные представительские, рекламные или командировочные расходы. Большинство постоянных разниц, увеличивающих налоговую базу по сравнению с бухгалтерской прибылью, перечислено в статье 270 НК РФ. Такие разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО), величина которых определяется умножением постоянной разницы на действующую ставку налога на прибыль. ПНО представляет собой величину, на которую должен быть увеличен налог на прибыль, посчитанный по правилам бухгалтерского учета (УР) из-за наличия соответствующей постоянной разницы, чтобы получить текущий налог (ТН).

Несмотря на то что постоянные разницы, имеющие обратный эффект, не упомянуты в ПБУ 18/02, их примеры можно найти в подпунктах 6, 7, 11, 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ. По аналогии они приводят к возникновению постоянных налоговых активов (ПНА) и представляют собой величины, на которые уменьшается налог на прибыль. Наиболее часто встречающиеся на практике постоянные разницы приведены в табл. 2.

В некоторых случаях могут возникать как положительные, так и отрицательные постоянные разницы. Например, разница между стоимостью вносимого в уставный капитал в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций не признается доходом (убытком) акционера (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Временные разницы

Временные разницы возникают из-за разного момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Они участвуют в расчете одной из прибылей в текущем налоговом периоде, а другой - в последующих периодах. Эти разницы называются временными, так как в отличие от постоянных возникают в одном периоде и погашаются в других. Как и постоянные, временные разницы могут быть двух видов.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) - это те, которые в будущих периодах уменьшат величину налоговых платежей. Такие разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). ОНА представляют собой величину, на которую уменьшается налог на прибыль в последующих периодах.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) оказывают обратный эффект, в будущих периодах они увеличат величину налога на прибыль. Такие разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). ОНО представляют собой величину, на которую должен увеличиться налог на прибыль в последующих периодах из-за наличия соответствующей временной разницы.

Для удобства типичные временные разницы представлены в табл. 1. Это только часть разниц. На практике могут возникать десятки, если не сотни вариаций.

Как видно из таблицы, некоторые ситуации могут приводить к возникновению как вычитаемых, так и налогооблагаемых разниц. Например, суммовые разницы при приобретении активов, если курс условной единицы вырос, приводят к НВР, а если понизился, то к ВВР. Остальные разницы отнесены в соответствующую категорию достаточно условно, с учетом возникновения их на практике. Теоретически многие из них, показанные как налогооблагаемые, могут быть вычитаемыми, и наоборот.

Отметим, что многие временные разницы могут быть исключены путем согласования учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета без всякого ущерба, другие - ценой снижения достоверности бухгалтерской отчетности, третьи - за счет отказа от налоговой оптимизации. Части разниц можно избежать путем изменения формулировки или условий договоров. И наконец, некоторых разниц нельзя избежать никак.

Таблица 1. Временные разницы

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль