Комиссия с физическим лицом

15267
Организация по договору комиссии принимает на реализацию брошюру с авторскими произведениями гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Должна ли организация удерживать с покупателей налог с продаж и НДС? Нужно ли удерживать из дохода физического лица НДФЛ и сообщать о произведенной выплате в налоговую?

Можно ли?

Прежде всего разберемся, может ли организация заключать договор комиссии с обыкновенным физическим лицом? Статья 990 Гражданского кодекса, устанавливающая общие правила для договора комиссии, не предъявляет никаких требований к статусу сторон договора. Комитентами и комиссионерами могут быть и организации, и физические лица - как предприниматели, так и нет. Поэтому заключить договор комиссии с физическим лицом и принять у него товар на реализацию организация вправе.

Но вправе ли физическое лицо получать доход от реализации товара без регистрации в качестве предпринимателя? Ведь цель комиссии - позволить одному лицу совершить сделку для другого лица, в том числе и заключить договор купли-продажи товара. Поэтому если гражданин передает товар на реализацию систематически, то суд может возложить на него обязанности предпринимателя (п. 4 ст. 23 ГК РФ). Кроме того, согласно статье 11 НК РФ, он должен будет заплатить все налоги, которые бы платил как предприниматель.

Однако организации-комиссионеру опасаться неблагоприятных последствий не нужно. Ведь вины комиссионера в том, что комитент не выполнил требование о регистрации, нет. А при отсутствии вины никакой ответственности быть не может (п. 2 ст. 109 НК РФ).

И еще один момент может насторожить комиссионера. Комитент не просто собственник брошюры, но и автор опубликованного в ней произведения. Отразится ли это на обязанностях организации-комиссионера? Ответ надо искать в Законе РФ от 09.07.93 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах". В пункте 5 статьи 6 этого закона четко сказано, что сама по себе передача объекта, в котором выражено произведение, не приводит к передаче права на это произведение. Поэтому в рассматриваемом случае никакой реализации авторских прав нет - происходит только реализация брошюры как вещи.

Налог с продаж: ищите собственника

Налоговики зачастую настаивают: если комиссионер - юридическое лицо и реализует товар физическим лицам, налог с продаж нужно платить независимо от того, кто является комитентом. Но такой подход в корне не верен.

Статус комитента товара имеет самое непосредственное значение для возникновения обязанности у комиссионера включить в цену товара налог с продаж. Дело в том, что собственником товара, а следовательно, и лицом, юридически реализующим его, в данном случае является комитент. А комиссионер - лишь посредник между конечным покупателем и комитентом, и реализации товара у него нет. Поэтому если комитент - это просто физическое лицо, платить налог с продаж не нужно, так как операции обычных физических лиц этим налогом не облагаются (ст. 348 НК РФ).

Таким образом, организация-комиссионер, работающая по договору комиссии с гражданином, налоговым агентом не признается и не должна включать этот налог в цену и перечислять его в бюджет. И участие комиссионера в расчетах по договорам купли-продажи в данном случае не играет никакой роли.

НДС: реализации две

Не является гражданин-комитент и плательщиком налога на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ). Поэтому с реализации товаров покупателю НДС платить не нужно. А вот реализация организацией-комиссионером своих услуг комитенту будет облагаться этим налогом согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ.

Получается, что деньги, поступающие к комиссионеру от покупателей за реализованные им товары комитента, а также деньги, поступающие к комиссионеру от комитента на покрытие расходов по договору комиссии, включаются у комиссионера в налоговую базу по НДС только в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения.

Таким образом, организация-комиссионер, принимающая товар на реализацию от физического лица, не должна начислять НДС на стоимость товара, а тем более перечислять этот налог в бюджет.

НДФЛ: комиссионки неприкасаемы

Доход комитента-гражданина от реализации брошюры будет облагаться налогом на доходы физических лиц. Но комиссионер этот налог удерживать не должен независимо от того, участвует он в расчетах или нет. Ведь, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, граждане, получающие доходы от продажи имущества, находящегося у них в собственности, должны самостоятельно рассчитывать налог на доходы физических лиц, уплачивать его, а также подавать по окончании года декларацию.

Кроме того, ВАС РФ дал прямое разъяснение о том, что на комиссионные магазины не может быть возложена обязанность удержания налога с доходов физических лиц - комитентов (п. 5 приложения к письму ВАС РФ от 31.05.94 № С1-7/ОП-373). Следовательно, комиссионер в данной ситуации не является налоговым агентом. И представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах комитента в порядке, установленном статьей 230 НК РФ, он также не должен.

Кстати...

При продаже имущества у комитента появляется право на имущественный вычет. Размер вычета зависит от времени владения проданной вещью. Так, если она находилась в собственности комитента менее трех лет, то вычет не может превышать 125 000 рублей, а если комитент владел проданной вещью дольше, то в вычет включается вся сумма, полученная от продажи, без каких-либо ограничений (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

А вот профессиональным вычетом, предоставляемым авторам произведений, согласно пункту 3 статьи 221 НК РФ, он в данном случае воспользоваться не сможет. Ведь, как мы уже выяснили, реализация брошюры влечет переход права собственности на товар, но не авторских прав на произведение. И полученный комитентом доход является стоимостью товара, а не авторским вознаграждением.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль