4:0 - в пользу налоговиков?

414
На четыре злободневных вопроса по упрощенной системе налогообложения ответило МНС России в письме от 15.09.03 № 22-1-14/2021-АЖ397*. Можно ли учесть при расчете единого налога выставленный покупателю и уплаченный в бюджет НДС? Принимается ли в расходах амортизация основных средств из так называемой одиннадцатой амортизационной группы? Уменьшают ли доходы расходы на доставку товара? Включаются ли в стоимость товаров (работ, услуг) акцизы и налог с продаж?

На четыре злободневных вопроса по упрощенной системе налогообложения ответило МНС России в письме от 15.09.03 № 22-1-14/2021-АЖ397*. Можно ли учесть при расчете единого налога выставленный покупателю и уплаченный в бюджет НДС? Принимается ли в расходах амортизация основных средств из так называемой одиннадцатой амортизационной группы? Уменьшают ли доходы расходы на доставку товара? Включаются ли в стоимость товаров (работ, услуг) акцизы и налог с продаж?

Добровольный НДС - не расход

Разберем первый вопрос. Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно они не должны выставлять покупателям счета-фактуры. Но нередко, идя навстречу пожеланиям клиента, они выписывают нужный документ и выделяют в нем сумму НДС. Предъявленный покупателю налог перечисляется в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Учитывается ли уплаченный налог при расчете единого налога?

Налоговики обоснованно считают, что независимо от выбранного объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на расходы, - организация не вправе уменьшить доходы на сумму НДС по выставленному счету-фактуре. Доходы от реализации при "упрощенке" определяются по статье 249 НК РФ, в соответствии с которой выручка определяется исходя из всех поступлений. И в ней ничего не говорится о том, что из доходов исключаются суммы предъявленных налогов, как это предусмотрено статьей 248 НК РФ при определении налога на прибыль.

Кроме того, уплаченный в бюджет НДС не может быть включен в состав расходов. Исчерпывающий перечень расходов, принимаемых при исчислении единого налога, приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. И суммы НДС, уплаченные в бюджет по выставленным счетам-фактурам, в нем не упомянуты.

Пример 1.

Фирма уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. При реализации станка она выставила счет-фактуру на сумму 90000 руб., в котором выделила НДС - 15000 руб.

В оплату за станок получен вексель банка. Предъявленная покупателю сумма НДС перечислена в бюджет.

В книге учета доходов и расходов записи будут отражены по позициям 1, 2 (см. таблицу).

Отметим, что организациям, применяющим специальные налоговые режимы, не запрещено выписывать счета-фактуры. Поэтому, следуя пожеланиям клиентов и во избежание недоразумений с налоговиками, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах необходимо поставить штамп "Без налога (НДС)" или сделать соответствующую надпись.

Старые основные средства

Второй момент, изложенный в письме, касается включения в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до 2002 года.

В отношении основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку", существует особый порядок списания (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). По общим правилам организация должна определить срок полезного использования основных средств по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), а затем распределить их по трем группам и равномерно списывать соответственно в течение года, трех и десяти лет.

Но в налоговом учете есть еще так называемая одиннадцатая амортизационная группа. Она была сформирована налогоплательщиками при определении базы переходного периода по состоянию на 1 января 2002 года. В нее вошло имущество, предельный срок полезного использования которого, определенный в соответствии с Классификацией, истек, но по данным бухгалтерского учета оно еще было недоамортизировано. При исчислении налога на прибыль стоимость этого имущества погашается по правилам статьи 322 НК РФ - включается в расходы равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет начиная с 2002 года.

По мнению налоговиков, при "упрощенке" учесть подобным образом в расходах остаточную стоимость такого имущества нельзя. Причина в том, что в главе 26.2 НК РФ нет ссылки на статью 322 кодекса и порядок списания стоимости таких основных средств не предусмотрен.

Мы с такой позицией не согласны. Подпункт 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку", при соблюдении двух условий. Первое - в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Второе - стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Никаких других условий по принятию расходов в кодексе не установлено. Руководствуясь этим, организация вправе учесть остаточную стоимость основных средств одиннадцатой амортизационной группы в составе расходов. При этом сравнивать фактический срок эксплуатации с предельным сроком полезного использования по Классификации, как это предусмотрено для налога на прибыль, на наш взгляд, необязательно. Налогоплательщик будет переносить остаточную стоимость основного средства в течение одного, трех или десяти лет в зависимости от срока полезного использования основного средства, установленного в Классификации.

Пример 2.

Продолжим условия примера 1.

Фирма перешла на "упрощенку" с 1 января 2003 года. В составе основных средств по данным налогового учета числится здание постройки 1975 года. Его остаточная стоимость по данным налогового учета по состоянию на 1 января 2003 года - 3000000 руб. Максимальный срок эксплуатации по Классификации - 25 лет.

Каждый год организация может учесть в расходах 300000 руб. (3000000 руб. : 10 лет). Соответственно каждый месяц в книге учета доходов и расходов в расходах будет учтена сумма 25000 руб. (300000 руб. : 12 мес.). В книге учета доходов и расходов запись отражена по строке 3 (см. таблицу).

Доставку заказывали?

Третий вопрос из письма - по транспортным расходам. К сожалению, предприятия на "упрощенке" не могут учесть их при расчете единого налога (за исключением случаев, когда такие расходы уже включены в цену товаров). Такую позицию налоговики справедливо обосновывают тем, что в закрытом перечне расходов для субъектов упрощенной системы транспортные расходы не предусмотрены. А использовать статью 268 НК РФ, а также статью 320 НК РФ, где предусмотрено, что при исчислении налогооблагаемой прибыли доходы от реализации товаров можно уменьшить на транспортные расходы, при "упрощенке" нет оснований.

Кстати, к такому же выводу пришел Минфин России в письме от 31.07.03 № 04-02-05/3/62.

Акцизы и другое...

И последний, четвертый вопрос. Налоговики считают, что суммы акцизов и налога с продаж, предъявленные организациям, применяющим "упрощенку", необходимо включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Действительно, организация понесла расходы на приобретение товаров с учетом уплаченных акцизов и налога с продаж, а значит, они формируют покупную стоимость товаров.

Пример 3.

Дополним условия примера.

Сотрудник организации оплатил наличными и в тот же день получил партию сигарет на сумму 10080 руб., в том числе НДС - 1600 руб., налог с продаж - 480 руб. А также оплатил доставку до своего склада транспортной компании 2000 руб. В этот же день руководитель утвердил авансовый отчет.

В книге учета доходов и расходов записи отражены по строкам 4-6.

* - Ответы налоговиков на другие актуальные вопросы по "упрощенке" вы можете прочитать на стр. 10-11.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль