Внимание на доходы и расходы

347
Очень важный вопрос - момент включения доходов и расходов в налоговую базу. При получении доходов при кассовом методе не имеет значения дата перехода права собственности на реализованные товары, работы, услуги. Таким образом, предоплата сразу же включается в доходы на дату ее получения. То же самое касается и расходов. Расходы можно включить в налоговую базу только после их оплаты. Если же товарно-материальные ценности покупаются в рассрочку, то включить их стоимость в расходы нельзя, пока они не будут полностью оплачены, - такова позиция налоговых органов.И еще одно правило, о котором нельзя забывать при заполнении книги учета доходов и расходов: перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, закрытый и расширению не подлежит.

Очень важный вопрос - момент включения доходов и расходов в налоговую базу. При получении доходов при кассовом методе не имеет значения дата перехода права собственности на реализованные товары, работы, услуги. Таким образом, предоплата сразу же включается в доходы на дату ее получения. То же самое касается и расходов. Расходы можно включить в налоговую базу только после их оплаты. Если же товарно-материальные ценности покупаются в рассрочку, то включить их стоимость в расходы нельзя, пока они не будут полностью оплачены, - такова позиция налоговых органов.

И еще одно правило, о котором нельзя забывать при заполнении книги учета доходов и расходов: перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, закрытый и расширению не подлежит.

А сейчас пройдемся по отдельным видам расходов, на которые стоит обратить внимание.

Упрощенная система предусматривает особый порядок списания расходов на приобретение основных средств. Их можно списывать единовременно (при этом стоимость формируется по правилам ПБУ 6/01 "Учет основных средств") за исключением расходов на те основные средства, которые приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Если организация с 2004 года переходит на упрощенный режим, то бухгалтеру в январе нужно будет поделить все основные средства на две группы: приобретенные до и после 1 января 2004 года. Внимание! Речь идет именно о приобретенных основных средствах, а не о введенных в эксплуатацию (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть для такого деления необходимо брать данные и со счета 08 субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". Скажем, организация приобрела основное средство в декабре, а ввела его в эксплуатацию в январе. Расходы на покупку данного основного средства учитывать единовременно нельзя. Они списываются в течение определенного периода, устанавливаемого в зависимости от срока полезного использования основного средства.

По основным средствам, приобретенным до 1 января 2004 года, необходимо зафиксировать их остаточную стоимость (определенную по правилам главы 25 НК РФ) на эту дату. Если же такие основные средства не будут на 1 января 2004 года оплачены, то они будут учитываться в расходах (частями) только начиная с месяца, следующего за месяцем их оплаты. Допустим, основное средство, оприходованное в этом году, организация оплачивает в марте 2004 года. При составлении декларации за первый квартал расходы на него еще не будут учитываться, а будут учитываться только начиная с апреля.

В случае если у организации остались нематериальные активы, приобретенные до 1 января 2004 года, то досписать их в последующих годах в отличие от основных средств не получится. Налоговый кодекс не предоставляет такой возможности. Даже если нематериальные активы будут оплачены только в 2004 году.

Когда проводится модернизация или реконструкция основных средств, списать соответствующие расходы в уменьшение налоговой базы организация не может. Такой расход статья 346.16 НК РФ не предусматривает. Здесь не нужно путать затраты на модернизацию и реконструкцию с расходами на ремонт, которые можно учесть в налоговой базе (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В чем разница? Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. Расходы на ремонт - затраты на поддержание основного средства в рабочем состоянии.

Очень много вопросов поступает от налогоплательщиков по учету расходов на оплату работ и услуг сторонних организаций и предпринимателей. В главе 26.2 говорится, что материальные расходы учитываются по правилам главы 25 кодекса, в частности статьи 254. В ней среди расходов указаны затраты на приобретение работ и услуг сторонних организаций и предпринимателей. Однако это не означает, что такие расходы можно учесть, если они не поименованы в статье 346.16 НК РФ. Дело в том, что фактически расходы на работы и услуги, выполняемые сторонними организациями и предпринимателями, по сути своей и характеру материальными расходами не являются. Но для целей исчисления налога на прибыль они были приравнены к материальным расходам. Поэтому при исчислении единого налога в упрощенной системе нельзя в состав материальных расходов включить расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций и предпринимателей. Они не имеют материально-вещественного выражения. Это позиция налоговых органов.

В отношении расходов на оплату труда есть два важных вопроса: когда они учитываются в расходах и включают ли сумму начисленного налога на доходы физических лиц? В уменьшение налоговой базы они относятся в момент выплаты зарплаты из кассы и учитываются в полной начисленной сумме, то есть включая НДФЛ. Отдельно этот налог при уплате его в бюджет не уменьшает налоговую базу, поскольку организация в данном случае выступает налоговым агентом и платит налог за физических лиц.

И еще один существенный момент для тех, кто платит единый налог с доходов. Сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР. За какой период должны быть уплачены эти взносы? За тот же период, за который платится единый налог. Допустим, организация сдает декларацию и уплачивает единый налог за первый квартал и в апреле перечисляет страховые взносы в ПФР за март. На их сумму можно уменьшить сумму единого налога за первый квартал. Основание - формулировка пункта 3 статьи 346.21: сумма налога за отчетный (налоговый) период уменьшается "на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени".

Включается ли в расходы уплаченный единый налог? На этот вопрос Елена Анатольевна ответила так: действительно, в состав расходов, уменьшающих доходы в упрощенной системе, включаются суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16). Однако здесь необходимо учитывать следующее. Применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты пяти основных налогов уплатой единого налога. Уплата иных налогов для субъектов упрощенной системы сохраняется в общем порядке. Поэтому, по моему мнению, в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в состав расходов могут включаться только те налоги, уплата которых сохраняется в упрощенной системе помимо уплаты единого налога. То есть суммы самого уплаченного единого налога не должны учитываться в составе расходов.

К сведению

Малым предприятиям на заметку
Если малое предприятие продолжает в этом году использовать льготу еще по Закону РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль организаций и предприятий" и вправе пользоваться ею в следующем году, оно должно помнить следующее. Перейдя с 2004 года на упрощенную систему и потеряв в течение года право на ее применение (например, из-за нарушения лимита доходов в размере 15 млн рублей), оно потеряет и право на льготу по налогу на прибыль по общеустановленному режиму налогообложения, несмотря на то, что она еще не исчерпана. Дело в том, что организации, вынужденные перейти на обычный режим налогообложения в течение года, уплачивают налоги в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А льготу по налогу на прибыль для малых предприятий применять вновь созданные организации не могут (ст. 2 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 82.61%
  • Выше лимитов 17.39%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль