Всякая ли задолженность резервируется?

422
Организация предварительно оплачивает товар своему контрагенту. Можно ли ей в этом случае не выполненное вовремя обязательство поставщика по отгрузке товара считать сомнительным долгом и соответственно создавать резерв по этому долгу? Ответ на этот вопрос в части бухгалтерского учета дал Минфин России в комментируемом документе.

Организация предварительно оплачивает товар своему контрагенту. Можно ли ей в этом случае не выполненное вовремя обязательство поставщика по отгрузке товара считать сомнительным долгом и соответственно создавать резерв по этому долгу? Ответ на этот вопрос в части бухгалтерского учета Минфин России дал в комментируемом документе.

Дебиторка: у поставщика или у покупателя?

По мнению главного финансового ведомства страны, если организация своевременно не получила от поставщика ранее оплаченный товар, она не вправе включать этот долг в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Как считает Минфин, делать это нельзя на основании понятия сомнительного долга, прописанного в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) *. В соответствии с этим документом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Минфин считает, что в данном случае речь идет о той дебиторской задолженности, которая может возникнуть только у продавца и только в виде обязательства покупателя оплатить отгруженный товар. Что касается покупателя, то у него обязательство поставщика отгрузить товар после предварительной оплаты не считается дебиторской задолженностью, по которой может быть создан резерв.

Однако Положение по бухгалтерскому учету и отчетности, на которое ссылается Минфин, не оговаривает, что для создания резерва учитывается сомнительная задолженность только за покупателями. В нем идет речь о "дебиторской задолженности организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями".

Как такового определения дебиторской задолженности в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет. Есть постановление Госкомстата России от 02.10.02 № 193, где сказано, что к дебиторской задолженности относятся в том числе и авансы выданные.

Плюс в бухгалтерском балансе по строкам "Дебиторская задолженность..." отражается вся задолженность дебиторов перед организацией, в том числе и по авансам выданным. Также сумма дебиторской задолженности в виде выданных авансов отдельно указывается и в приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5 (приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации все же могут создавать резервы по сомнительным долгам по любой перед ними задолженности, а не только задолженности перед ними по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

И о налоговом учете...

А справедлив ли этот вывод для целей налогового учета? Обратимся к пункту 1 статьи 266 НК РФ. В нем сомнительным долгом признается "любая задолженность перед налогоплательщиком", если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом в пункте 4 статьи 266 НК РФ употребляется уже термин "дебиторская задолженность". Но, к сожалению, в кодексе (а также в методичках по налогу на прибыль) не расшифровывается, что же понимать под дебиторской задолженностью для целей налогового учета. Следовательно, используется то же понятие, что и для бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Кроме того, все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому организации могут под сомнительной задолженностью понимать любую задолженность перед ними (то есть так, как это и написано в пункте 1 статьи 266 НК РФ), а соответственно и формировать резерв по любой такой задолженности.

На вопрос, можно ли авансы выданные по не поставленным в срок товарам включать в резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, мы попросили дать ответ для читателей "УНП" специалистов департамента налогообложения прибыли МНС России. Они согласны с тем, что сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли можно признать любую задолженность (конечно, при условиях, прописанных в статье 266 НК РФ), включая задолженность поставщиков и подрядчиков по непоставленным товарам и невыполненным работам, а также задолженность по неоказанным услугам. Кроме того, нас заверили в том, что подход Минфина к понятию дебиторской задолженности, по которой организация вправе создавать резерв, может применяться только в бухгалтерском учете - в налоговом учете им руководствоваться нельзя.

* - С 1 января 2004 года Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, по всей видимости, прекратит свое существование. О такой задумке Минфин обмолвился в своем письме от 07.10.03 № 16-00-14/310 (опубликовано в приложении "Официальные документы" № 40, 2003).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль