Коли платить, то и возмещать

330
Письмо Минфина России № 04-03-01/124, изданное 1 сентября 2003 года, продолжает спор по поводу уплаты НДС при приватизации земли. Спор этот идет уже достаточно давно. Так, еще 19 февраля текущего года МНС России выпустило письмо № ВГ-9-03/40. В этом письме сообщалось, что реализация земли (в том числе и в порядке ее приватизации) является объектом обложения НДС.

Спор продолжается

Письмо Минфина России № 04-03-01/124, изданное 1 сентября 2003 года, продолжает спор по поводу уплаты НДС при приватизации земли. Спор этот идет уже достаточно давно. Так, еще 19 февраля текущего года МНС России выпустило письмо № ВГ-9-03/40. В этом письме сообщалось, что реализация земли (в том числе и в порядке ее приватизации) является объектом обложения НДС*.

В комментируемом письме Минфин России также утверждает, что при приватизации земли надо платить НДС.

Однако с такой позицией сложно согласиться. Ведь при приватизации "продавцом" земли выступает не организация и не предприниматель, а государство или муниципальное образование. Последние же плательщиками НДС не являются (ст. 143 НК РФ). А раз нет налогоплательщика, то не может быть и налога (ст. 17 НК РФ)**.

А вычет?

Казалось бы, вопросы начисления или неначисления НДС на приватизируемую землю получателей земли должны касаться в последнюю очередь. Ведь даже если им предъявят счет за землю с НДС, то они смогут принять его к вычету. Но все это далеко не так "благодаря" позиции сотрудников налоговых органов. Дело в том, что они отказывают организациям, заплатившим НДС при приватизации земли, в применении налогового вычета. Получается, что возместить уплаченную сумму из бюджета нельзя.

А вот специалисты финансового ведомства в комментируемом письме высказывают прямо противоположное мнение. Правда, они сразу же предупреждают, что, несмотря на неоднократные совещания, единой позиции по этому вопросу между министерствами не выработано.

Позиция же Минфина России такова. Раз приватизация земельного участка является объектом обложения НДС и при совершении этой операции покупатель уплачивает в составе цены НДС, то он может применить и вычет. Ведь статья 171 НК РФ четко указывает, что налог, уплаченный при приобретении товаров, подлежит вычету (при соблюдении определенных условий). Никаких исключений для случаев приватизации земли в этой статье нет.

Следовательно, если у покупателя есть счет-фактура, документы, подтверждающие уплату НДС, а сам участок земли принят к учету и будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то входной налог можно зачесть.

* - Комментарий к этому документу см. в "УНП" № 11, 2003, стр. 4.

** - Подробнее об этом можно прочитать в материале "Приватизация земли - без НДС" в "УНП" № 13, 2003, стр. 15.

Кстати...

Невозможность принятия к вычету входного НДС по земельным участкам чаще всего обосновывается так. Земельные участки относятся к объектам основных средств. Входной налог по основному средству возмещается только после постановки его на учет и начала начисления амортизации в налоговом учете (п. 5 ст. 172 НК РФ). А земля амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, зачесть входной налог нельзя.

Но с такой позицией можно поспорить. Во-первых, пункт 1 статьи 172 НК РФ для вычета НДС по основным средствам требует лишь принять его к учету (причем даже без уточнения, на какой именно счет).

Во-вторых, пункт 5 статьи 172 НК РФ, устанавливающий, что вычет можно применить лишь с момента начала начисления амортизации, относится только к товарам, приобретаемым для выполнения строительно-монтажных работ. То есть теоретически под него могут попадать те земельные участки, которые специально приобретались для строительства на них какого-либо объекта. Но на самом деле и по таким участкам можно применить вычет. Дело в том, что речь в пункте 5 статьи 172 НК РФ идет о постановке на учет именно объекта завершенного капитального строительства. Земля же является отдельным объектом (п. 2 ст. 256 НК РФ), отдельным основным средством. Следовательно, и вычет по ней применяется отдельно.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль