МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Срок полезного использования выбираем сами

454

"Реконструкция самортизированного основного средства"
"Учет, налоги, право" № 34, 2003, стр. 4

В статье автор комментирует письмо Минфина России от 04.08.03 № 04-02-05/3/65. В этом документе главное финансовое ведомство страны разъясняет, как следует учитывать расходы на реконструкцию основного средства, если объект уже полностью самортизирован и его остаточная стоимость равна нулю.

Как известно, затраты на реконструкцию основного средства относятся на увеличение его первоначальной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом пункт 1 статьи 258 НК РФ позволяет налогоплательщику увеличивать срок полезного использования реконструируемого объекта. Но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен. В случае если у основного средства изначально был установлен максимальный срок полезного использования, то увеличить его в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ будет невозможно. В своем письме Минфин говорит, что в данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками. Причем его первоначальная стоимость формируется из сумм, затраченных на реконструкцию основного средства. А срок полезного использования для него Минфин предлагает определить исходя из сроков той амортизационной группы, в которую был включен объект до реконструкции.

По моему мнению, налогоплательщик вправе не применять предложенный Минфином порядок, поскольку он не соответствует нормам действующего налогового законодательства. Поясню почему.

Во-первых, для целей налогообложения прибыли реконструкцией признается "переустройство существующих объектов основных средств", а не создание нового объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Во-вторых, амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ (п. 6 ст. 258 НК РФ). А статьей 257 НК РФ прямо предусмотрено, что расходы на реконструкцию могут только увеличивать первоначальную стоимость основного средства, а не формировать его первоначальную стоимость.

В-третьих, пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Именно поэтому налогоплательщику дается право устанавливать его самостоятельно, но с учетом Классификации основных средств.

Допустим, налогоплательщик принял решение не пользоваться разъяснениями Минфина. Чем ему тогда можно руководствоваться в этой ситуации?

Реконструкция полностью самортизированного основного средства с установленным максимальным сроком полезного использования является частным случаем, при котором налогоплательщик не может применить действующие нормы налогового законодательства. При этом Налоговым кодексом не установлены особенности увеличения срока полезного использования для этого случая.

На мой взгляд, в этой ситуации налогоплательщик имеет полное право воспользоваться положениями пункта 7 статьи 3 НК РФ и трактовать "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах" в свою пользу. А именно: имеет все основания выбрать такой способ определения срока полезного использования реконструируемого объекта, который ему наиболее выгоден.

Я считаю, что ситуация с реконструкцией полностью самортизированного основного средства аналогична той, когда организация приобретает бывший в употреблении объект. Отличие лишь одно: после реконструкции предприятие использует основное средство, бывшее в эксплуатации не у другого собственника, а у себя. Устанавливая срок полезного использования "бэушного" основного средства, налогоплательщик вправе учесть срок его эксплуатации у предыдущих собственников (п. 12 ст. 259 НК РФ). Но что самое главное - Налоговым кодексом установлен особый порядок для частного случая, когда срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств. В этом случае налогоплательщику дается право самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с "учетом требований техники безопасности и других факторов".

Таким образом, на мой взгляд, у налогоплательщика имеется больше оснований при реконструкции полностью самортизированного основного средства (для которого ранее был установлен максимальный срок полезного использования) определять оставшийся срок полезного использования самостоятельно исходя из технических характеристик реконструируемого объекта, а не в соответствии с рекомендациями Минфина как для вновь созданного объекта.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль