ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О "безлицензионных" расходах

360

"...Мы заключили договор на морскую перевозку грузов. После того как товары были доставлены по назначению, мы оплатили услуги перевозчика. Однако при проверке инспектору не понравилось, что у нас нет копии лицензии или ссылки на нее в договоре. Инспектор направил запрос и выяснил, что у перевозчика была просроченная лицензия. Теперь у нас не принимают расходы. Но ведь в НК РФ ничего не говорится об обязательных ссылках на лицензии..."
Из письма О.Н. Гавриловой, г. Пенза

Согласно Федеральному закону от 08.08.01 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", перевозки грузов морским транспортом могут осуществляться только при наличии у перевозчика соответствующей лицензии. Получается, что в данном случае перевозчик не имел права оказывать услуги по морской перевозке грузов. Но в то же время услуги были фактически оказаны и оплачены. Можно ли расходы на них учесть при налогообложении прибыли?

***

В департаменте налогообложения прибыли МНС России ситуацию прокомментировали так:

- Вопрос об учете таких расходов спорный. Ведь, с одной стороны, плату за перевозки организации, не имеющей права их осуществлять, сложно назвать экономически обоснованной. С другой - затраты реально понесены, и если дело дойдет до суда, то скорее всего решение будет не в пользу инспекции. Поэтому в таких случаях претензии надо предъявлять перевозчику.

***

Ирина Нечитайло, ведущий консультант по налогам и сборам ЗАО "Налоговый консультант", считает, что у налогоплательщика есть все основания учесть расходы на перевозку при налогообложении прибыли:

- Действительно, в некоторых случаях НК РФ ставит признание расходов в зависимость от наличия у контрагента лицензии. В качестве примера можно привести суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, которые включаются в расходы на оплату труда только при наличии у страхователя лицензии (п. 16 ст. 255 НК РФ). Схожее требование содержится в пункте 3 статьи 264 НК РФ в отношении затрат на подготовку и переподготовку кадров. В таких случаях налогоплательщику необходимо иметь копию лицензии организации, оказавшей услуги.

Что касается вопроса об отнесении на расходы затрат по перевозке грузов, то Налоговый кодекс (п. 2 ст. 254, подп. 6 п. 1 ст. 254) не говорит, что учесть такие расходы можно лишь при наличии лицензии у перевозчика. На этом основании налогоплательщик имеет право подтвердить произведенные затраты в общем порядке, то есть первичными учетными документами. А ни лицензия, ни договор первичными документами не являются.

***

Схожую позицию занял и Иван Чемичев, юрист АКГ "Интерэкспертиза":

- Законодательство о лицензировании предусматривает необходимость получения лицензии на деятельность по перевозке грузов морским транспортом. Но налоговые последствия для организации, заключившей договор с нелицензированным перевозчиком, не сводятся к запрету на учет затрат по договору в целях налогообложения прибыли.

Дело в том, что НК РФ устанавливает зависимость между расходами и наличием лицензии только в определенных случаях (расходы на обучение сотрудников, добровольное страхование и т. д.). Таким образом, в иных, не поименованных в НК РФ случаях наличию или отсутствию лицензии для целей налогообложения значения не придается.

Кроме того, заказчик по лицензируемому виду деятельности не обязан брать у исполнителя копии лицензий и указывать их номер в договоре. Поэтому и с этой точки зрения никакого нарушения нет.

***

На сторону налогоплательщика встал и Игорь Рекец, начальник отдела, эксперт по налогам юридического бюро "Родичев и партнеры":

- Ни налоговое, ни гражданское законодательство не предусматриваeт обязанности организаций представлять налоговой инспекции копии лицензий своих контрагентов. К расходам же статья 252 НК РФ предъявляет два основных требования: экономическая обоснованность и документальная подтвержденность.

Под экономически обоснованными расходами понимаются расходы, связанные с деятельностью организации, то есть с производством и реализацией. Так что говорить об экономической необоснованности этого расхода нельзя.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами. Лицензия к числу первичных оправдательных документов не относится. Следовательно, отсутствие копии лицензии либо отсутствие в договоре ссылки на номер и дату лицензии не может служить основанием для отказа в принятии расходов.

Кроме того, в силу статьи 173 ГК РФ сделка, совершенная организацией, не имеющей лицензии на соответствующий вид деятельности, является оспоримой. Такая сделка может быть признана недействительной только судом (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Это значит, что самостоятельно признавать сделку недействительной и применять соответствующие последствия в виде взыскания недоимок, пеней и наложения штрафов налоговая инспекция не вправе.

Комментарий редакции

Согласимся с экспертами и подытожим вышеизложенное. В данном случае признание расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от наличия или отсутствия лицензии у контрагента. Дело в том, что к затратам на оплату услуг сторонних организаций по перевозке продукции Налоговый кодекс такого требования не предъявляет. Следовательно, в отношении этих расходов действуют общие правила статьи 252 НК РФ. Другими словами, расход должен быть экономически обоснованным, документально подтвержденным и произведенным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. При этом наличие или отсутствие у контрагента лицензии не влияет ни на один их этих признаков. Ведь расход считается экономически обоснованным, если он необходим для деятельности организации. Подтверждается же расход первичными документами, к коим ни договор, ни лицензия не относятся. Поэтому (и здесь мы согласны со специалистами МНС России) все претензии по такой сделке должны предъявляться к перевозчику, а не к заказчику.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль