Единый социальный налог

519
- Наша организация имела право на применение регрессивных ставок по единому социальному налогу. Теперь это право утеряно. Налоговая база, накопленная с начала года на одного человека, стала меньше 2500 рублей. Каковы теперь должны быть наши действия?- Вы право потеряли в сентябре?- Нет, еще в августе.- Тогда вы должны были к налоговой базе за период январь - август применить максимальные ставки ЕСН. Максимальные ставки применяются начиная с того месяца, когда было утеряно право, а не со следующего месяца. Когда вы примените к налоговой базе за январь - август максимальные ставки, а затем отнимете сумму авансовых платежей за январь - июль, то, конечно, за август вам придется заплатить значительно больше, чем за июль.- Понимаете, у меня программа так уже доначислила. Поэтому у меня и встал вопрос - а правильно ли делает программа?- Правильно. Акцентирую ваше внимание. Налоговая база по ЕСН определяется нарастающим итогом. И к собранной базе с января по август, кроме как применить максимальные ставки налога, вам ничего не остается.- Скажите, а вот на эту доплату будут какие-то пени?- Нет, ни в коем случае. Вы использовали право на регрессию с января по июль, которое вам давал Налоговый кодекс, в частности статья 241. Сейчас вы его потеряли и опять же, как велит Налоговый кодекс, применяете максимальные ставки налога.- Я должна буду сдавать уточненные расчеты с начала года?- Нет-нет. Вы сейчас все учтете в расчете авансовых платежей за 9 месяцев.- Просто у нас в обособленных подразделениях налоговая инспекция требует сдавать уточненные расчеты.- Нет, этого делать не нужно! Вы все делали по правилам главы 24 Налогового кодекса. Требования налоговой инспекции к вашим обособленным подразделениям неправомерны. Если же вы сдадите уточненные расчеты, то пени вам будут начислены автоматически.- А вот мы в сентябре за август рассчитали авансовые платежи с учетом регрессии. Здесь пеней не будет?- Вот здесь будут.- А вот то, что отчетный период 9 месяцев, значения здесь не будет иметь? Ведь за отчетный период в целом мы заплатим верную сумму.- Да, отчетный период 9 месяцев, но авансовые платежи рассчитываются и уплачиваются ежемесячно в соответствии со статьей 243 НК РФ*. За август вы их должны были уплатить уже по максимальным ставкам.***- Скажите, облагается ли сейчас ЕСН материальная выгода, возникшая при выдаче сотруднику организации беспроцентного займа?- Нет, с 2002 года не облагается. Эта норма исключена из Налогового кодекса. Сейчас для единого социального налога не существует механизма расчета экономии на процентах. Нет и ссылки на главу 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".- А сама сумма займа?- Заем предполагает возвратную основу. Поэтому сумма займа ЕСН не облагается. По договору займа денежные средства передаются в пользование. А последний абзац пункта 1 статьи 236 НК РФ прямо говорит, что такие суммы не включаются в объект обложения ЕСН.

- Наша организация имела право на применение регрессивных ставок по единому социальному налогу. Теперь это право утеряно. Налоговая база, накопленная с начала года на одного человека, стала меньше 2500 рублей. Каковы теперь должны быть наши действия?

- Вы право потеряли в сентябре?

- Нет, еще в августе.

- Тогда вы должны были к налоговой базе за период январь - август применить максимальные ставки ЕСН. Максимальные ставки применяются начиная с того месяца, когда было утеряно право, а не со следующего месяца. Когда вы примените к налоговой базе за январь - август максимальные ставки, а затем отнимете сумму авансовых платежей за январь - июль, то, конечно, за август вам придется заплатить значительно больше, чем за июль.

- Понимаете, у меня программа так уже доначислила. Поэтому у меня и встал вопрос - а правильно ли делает программа?

- Правильно. Акцентирую ваше внимание. Налоговая база по ЕСН определяется нарастающим итогом. И к собранной базе с января по август, кроме как применить максимальные ставки налога, вам ничего не остается.

- Скажите, а вот на эту доплату будут какие-то пени?

- Нет, ни в коем случае. Вы использовали право на регрессию с января по июль, которое вам давал Налоговый кодекс, в частности статья 241. Сейчас вы его потеряли и опять же, как велит Налоговый кодекс, применяете максимальные ставки налога.

- Я должна буду сдавать уточненные расчеты с начала года?

- Нет-нет. Вы сейчас все учтете в расчете авансовых платежей за 9 месяцев.

- Просто у нас в обособленных подразделениях налоговая инспекция требует сдавать уточненные расчеты.

- Нет, этого делать не нужно! Вы все делали по правилам главы 24 Налогового кодекса. Требования налоговой инспекции к вашим обособленным подразделениям неправомерны. Если же вы сдадите уточненные расчеты, то пени вам будут начислены автоматически.

- А вот мы в сентябре за август рассчитали авансовые платежи с учетом регрессии. Здесь пеней не будет?

- Вот здесь будут.

- А вот то, что отчетный период 9 месяцев, значения здесь не будет иметь? Ведь за отчетный период в целом мы заплатим верную сумму.

- Да, отчетный период 9 месяцев, но авансовые платежи рассчитываются и уплачиваются ежемесячно в соответствии со статьей 243 НК РФ*. За август вы их должны были уплатить уже по максимальным ставкам.

***

- Скажите, облагается ли сейчас ЕСН материальная выгода, возникшая при выдаче сотруднику организации беспроцентного займа?

- Нет, с 2002 года не облагается. Эта норма исключена из Налогового кодекса. Сейчас для единого социального налога не существует механизма расчета экономии на процентах. Нет и ссылки на главу 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

- А сама сумма займа?

- Заем предполагает возвратную основу. Поэтому сумма займа ЕСН не облагается. По договору займа денежные средства передаются в пользование. А последний абзац пункта 1 статьи 236 НК РФ прямо говорит, что такие суммы не включаются в объект обложения ЕСН.

***

- Сейчас появились новые правила расчета среднесписочной численности...

- Вы имеете в виду постановление Госкомстата № 72?

- Да-да, его. И как нам быть?

- А в чем у вас проблема? Сами правила расчета средней численности не поменялись.

- Вот я тоже искала подводные камни, но не нашла.

- Изменений в правилах расчета численности нет. Единственное, на что хочу обратить ваше внимание, - для расчета права на регрессию по ЕСН используется показатель средней численности, а не среднесписочной. От среднесписочной она отличается тем, что помимо самой среднесписочной численности она включает среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность тех, кто выполнял работы по гражданско-правовым договорам.

***

- У меня такой вопрос по численности. В методичках по единому социальному налогу говорится, что средняя численность работников округляется до целых единиц. Хотелось бы знать, по каким правилам делать такое округление?

- В методических рекомендациях МНС России, согласна, такие правила не даны. Предполагается, что это правила математики. То есть, например, пять десятых и выше округляется до единицы (целого человека), все, что меньше, - до нуля.

***

- Вопрос по отпускным. Мы 28 августа начисляем отпускные за сентябрь. В налоговую базу по ЕСН за какой месяц включаются эти отпускные?

- Для единого социального налога эта сумма относится к августу. Для других налогов могут быть другие правила. О том, что эти суммы относятся к налоговой базе за август, говорят и положения статьи 236 кодекса, где определен объект обложения ЕСН. Объект формируется по начисленным выплатам и вознаграждениям. И статья 242 это тоже подтверждает.

- И в карточке у нас получается, что эта сумма учитывается за август?

- Да, конечно. В карточку вы отпускные также должны были занести августом.

- У нас в фирме числятся два человека. Оба в сентябре ушли в отпуск. Это нормально будет, если налоговая база за сентябрь у меня будет ноль.

- Вполне нормально, раз у вас такая ситуация. Это может смутить, когда происходит расчет права на регрессию. Но поскольку право на регрессию считается нарастающим итогом с начала года, то здесь у вас тоже все будет нормально. Фактически нулевое начисление за сентябрь у вас покроется двойным начислением за август.

***

- У нас коллеги были на семинаре. Выступающий на семинаре сказал, что поменялась позиция по вопросу отчислений по иностранцам.

- Что конкретно вы имеете в виду?

- Якобы по всем иностранцам, независимо от того, проживают они постоянно в России или нет, взносы в Пенсионный фонд платить нужно. Понятно, что от этого общая сумма отчислений не изменится: что ЕСН в федеральный бюджет по ставке 28 процентов платить, что взносы в ПФР, а затем минусовать их из ЕСН. Но проблемы могут быть с пенями и штрафами по взносам в ПФР. Хотелось бы знать вашу позицию по данному вопросу.

- Я поняла, что вы имеете в виду. Действительно, на сегодня есть такая позиция Пенсионного фонда. Такая позиция основана на следующем. Федеральный закон № 167-ФЗ говорит о том, что застрахованными являются в том числе иностранные граждане, проживающие на территории Российской Федерации. Федеральный закон № 173-ФЗ говорит о постоянно проживающих иностранных гражданах. В связи с этим Пенсионный фонд считает, что независимо от того, постоянно или временно иностранный гражданин проживает в России, взносы в Пенсионный фонд за него уплачиваются. Я считаю, что эта позиция неверна и, как и раньше, все 28 процентов необходимо платить в федеральный бюджет в составе единого социального налога.

- Да-да. Еще один аргумент прозвучал - если иностранцы на момент получения пенсии станут постоянно проживающими гражданами в РФ, то они будут иметь право на пенсию. По этой причине взносы в ПФР по всем без исключения иностранцам мы должны платить в Пенсионный фонд уже сейчас.

- Но иностранец, постоянно не проживающий на территории РФ, на момент получения заработной платы не обладал правом на получение пенсии в будущем. Это лишь устная позиция Пенсионного фонда, которая не закреплена ни в одном документе.

***

- У нас сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех лет, получает по 50 рублей в месяц от предприятия. Облагается ли эта сумма ЕСН?

- Нет, не облагается. Такие официальные разъяснения давало Министерство РФ по налогам и сборам. Не облагаются эти 50 рублей с 1 февраля 2002 года - момента введения в действие Трудового кодекса**.

***

- Скажите, пожалуйста, страховые взносы в ПФР на зарплату работников, участвующих в производстве, относятся к прямым или косвенным расходам для налогообложения прибыли?

- Это ваши косвенные расходы. К прямым расходам относится только ЕСН, начисленный на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства. Но взносы в Пенсионный фонд нельзя классифицировать как ЕСН. Поэтому страховые взносы в ПФР для целей исчисления налога на прибыль рассматриваются как косвенные расходы***.

***

- У меня вопрос по инвалидам. Налоговый инспектор мне говорит, что для проверки ЕСН она берет от начисленной суммы ЕСН половину и считает, что это должен быть ЕСН, начисленный в федеральный бюджет.

- Вы имеете в виду под начисленной суммой ЕСН налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, и взносы в ПФР?

- Да-да.

- Понятно. Но алгоритм расчета ЕСН должен быть иным. У вас есть инвалиды, по которым вы применяете льготу по ЕСН по статье 239 НК РФ. То есть не облагаете налогом выплаты инвалидам до 100 000 рублей нарастающим итогом с начала года. По взносам в Пенсионный фонд эта льгота не применяется. Поэтому у вас будет различаться сумма ЕСН, перечисляемого в федеральный бюджет, и сумма страховых взносов в Пенсионный фонд.

- Любовь Викторовна, не объясните ли мне этот вопрос подробнее?

- Конечно, объясню. МНС России установило следующий порядок исчисления ЕСН и взносов. Одна вторая ставки ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет (кроме сумм свыше 600 тысяч рублей, к которым применяется полная, а не половинная ставка, то есть 2 процента), умножается на налоговую базу за вычетом льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ. Это и будет ЕСН к уплате в федеральный бюджет. Тариф же страховых взносов по Федеральному закону № 167-ФЗ применяется к базе без учета этих льгот, а результат вычисления уплачивается в ПФР. Общая сумма ЕСН в федеральный бюджет представляет собой результат сложения полученных двух величин. Мы недавно выпустили письмо, которое поможет вам разобраться с вашим вопросом, а также с порядком применения регрессии по выплатам инвалидам.

- Да, у нас возможно применение регрессии по ним. Скажите, пожалуйста, номер письма.

- Записывайте. Это письмо УМНС России по г. Москве от 01.08.03 № 28-08/42570.

* - По данному вопросу см. также пункт 20 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.01 № 5, а также статью "Штрафы, связанные с авансовыми платежами по ЕСН" в "УНП" № 30, 2002, стр. 5.

** - Пункт 8 Методических рекомендаций МНС России по ЕСН.

*** - МНС России выпустило разъяснения по данному вопросу, указав, что все суммы взносов на обязательное пенсионное страхование учитываются как косвенные расходы, независимо от того, на выплаты каким работникам они начислены. Текст данного письма МНС России (от 05.09.03 № ВГ-6-02/945) опубликован в приложении "Официальные документы" № 36, 2003, комментарий к документу см. на стр. 9 "УНП" № 36, 2003.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль