Решаем проблемы лизинга

620

1. По договору лизинга компания передает оборудование, в состав которого входят основные средства стоимостью менее 10000 рублей и основные средства стоимостью более 10000 рублей. Срок договора - 3 года. Лизинговые платежи также расписаны на 3 года. По договору имущество учитывается на балансе лизингодателя. Как лизингодателю погашать стоимость переданного в лизинг имущества стоимостью до 10000 рублей в бухгалтерском учете?

Имущество, приобретенное для передачи по договору лизинга, компания приходует на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме всех затрат, связанных с приобретением. Стоимость основных средств, учтенных на счете 03, погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования, установленного организацией (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

В то же время ПБУ 6/01 предоставляет организациям право, а не устанавливает обязанность единовременно списывать на расходы стоимость объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей (п. 18 ПБУ 6/01). Поэтому организация может сама определить, списывать ли ей сразу стоимость предмета лизинга (стоимостью не более 10000 рублей) на расходы или амортизировать его в пределах срока полезного использования, например в течение срока договора лизинга, закрепив этот способ в бухгалтерской учетной политике.

Нужно сказать, что единицей бухгалтерского учета является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных функций. Поэтому если объект состоит из нескольких частей, то они могут учитываться как отдельные объекты только в том случае, если имеют разный срок полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01).

Д.Ю. Дудин, эксперт Российской ассоциации лизинговых компаний

2. Допустимо ли при начислении амортизации по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете, как и в налоговом учете, использовать специальный коэффициент? В противном случае, если определить один и тот же срок полезного использования в обоих учетах, остаточная стоимость основного средства в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться.

В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента. К основной норме амортизации применяют специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Имейте в виду, что это не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Также есть особенности по начислению амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. рублей. Организации, получившие (передавшие) такие автомобили и микроавтобусы к основной норме амортизации (с учетом повышающего коэффициента) применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Что же касается бухгалтерского учета, то в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету прямо не указана возможность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации лизингового имущества. В ПБУ 6/01 "Учет основных средств", которым регламентируется порядок бухгалтерского учета основных средств, вопрос о возможности применения повышающего коэффициента не разрешен.

Вместе с тем статьей 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" прямо предусмотрено, что стороны договора (балансодержатель имущества - лизингодатель или лизингополучатель) вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Кроме того, согласно пункту 9 приказа Минфина России от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", разрешается применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом к норме амортизации не выше 3.

В то же время нужно учитывать следующее. В бухгалтерском учете организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основного средства при принятии его к учету (п. 20 ПБУ 6/01). Руководствуясь этим, можно сделать так, чтобы срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете совпадал. Для этого в бухгалтерской учетной политике можно предусмотреть срок полезного использования лизингового имущества в три раза меньше, чем в налоговом учете (но обязательно свыше 12 месяцев), при условии, что в налоговом учете организация применяет специальный повышающий коэффициент 3.

Но и в этом случае остаточная стоимость и соответственно ежемесячная сумма амортизационных отчислений в обоих учетах необязательно будет совпадать. Если по договору предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингополучатель, то первоначальная стоимость, из расчета которой осуществляется начисление амортизации, в налоговом учете будет всегда меньше, чем в бухгалтерском. Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. А согласно приказу Минфина России № 15, в бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость предмета лизинга отражается в размере задолженности по лизинговым платежам, которая всегда больше первоначальной стоимости лизингового имущества.

Если лизинговое имущество учтено на балансе лизингодателя, то первоначальная стоимость основных средств может отличаться по причине различного отражения в бухгалтерском и налоговом учете суммовых разниц и процентов за кредит.

М.М. Шафрановская, эксперт Российской ассоциации лизинговых компаний

3. Компания получила основное средство в лизинг. По окончании срока действия договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Основное средство учитывается на балансе лизингодателя. И лизингодатель включает его стоимость в расчет налога на имущество. Компания-лизингополучатель платежи по лизингу, в том числе и выкупную стоимость основного средства, учитывает на счете 20. А так как производства и реализации продукции пока нет, включает расходы, учтенные на счете 20, в расчет налога на имущество. Не получается ли в данном случае двойного налогообложения?

Двойное налогообложение имеет место, когда один и тот же объект облагается одним и тем же налогом дважды. В данном случае двойного налогообложения не происходит, так как речь идет о разных объектах налогообложения.

Рассмотрим для наглядности аналогичный пример: фирма приобрела основное средство для осуществления предпринимательской деятельности и ввела его в эксплуатацию. Стоимость этого основного средства учитывается при расчете налога на имущество. Доход от данного вида деятельности планируется в следующем отчетном периоде. Поэтому расход в виде амортизации будет учитываться на счетах затрат в составе незавершенного производства и облагаться налогом на имущество. Но в первом случае объектом налогообложения является остаточная стоимость имущества, а во втором - сумма затрат в незавершенном производстве, в числе которых может быть и амортизация. Поэтому о двойном налогообложении в этом случае говорить нет оснований.

Вернемся к нашей ситуации. Лизингополучатель учитывает лизинговые платежи в составе незавершенного производства. Что включают в себя лизинговые платежи? В них входит возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче имущества в лизинг, возмещение затрат лизингодателя на оказание иных услуг, предусмотренных договором лизинга, доход лизингодателя. Также в состав лизинговых платежей может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ).

Таким образом, каждый лизинговый платеж включает в себя возмещение части стоимости лизингового имущества, что по своей сути соответствует амортизации, которую начисляет лизингодатель, учитывая на своем балансе предмет лизинга. Поэтому налогом на имущество также облагаются различные объекты, и двойного налогообложения не возникает.

Г.В. Демич, эксперт Российской ассоциации лизинговых компаний

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 85.19%
  • Выше лимитов 14.81%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль