Размен - это не реализация

608
Использовать для оплаты товаров, работ или услуг вексель на крупную сумму неудобно, а зачастую и невозможно. Поэтому возникает вопрос: можно ли разменять его на несколько более дешевых векселей? А бухгалтера при совершении разменной операции волнует, не признают ли ее реализацией. Ведь в таком случае придется вести раздельный учет НДС.

Так можно ли менять?

Сомнения по поводу законности операций по размену векселей возникают из-за того, что прямо возможность их совершения в Гражданском кодексе не прописана. Но, несмотря на это, размен векселей является вполне законной операцией и не противоречит гражданскому законодательству. Дело в том, что статья 421 ГК РФ "Свобода договора" допускает заключение не только договоров, прямо предусмотренных законодательством, но и любых других договоров. Кроме того, эта статья допускает заключение так называемых смешанных договоров, сочетающих в себе элементы различных договоров. Таким образом, есть все правовые основания для заключения сделки по размену векселя.

На практике обычно размен оформляется одним из следующих способов. Либо договором эквивалентного обмена, либо заявлением векселедержателя, либо просто актом размена векселей. Хотя в силу той же 421-й статьи ГК РФ возможны и другие способы оформления этой операции.

Упомянутые же способы хороши тем, что правомерность их использования уже подтверждена арбитражной практикой практически всех федеральных округов (например, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 24.04.01 по делу № А29-7372/00А, Уральского округа от 08.04.03 по делу № Ф09-725/03-ГК, Московского округа от 11.03.03, 18.03.03 по делу № КГ-А40/931-03, Западно-Сибирского округа от 14.01.02 по делу № Ф04/120-1330/А27-2001). В этих делах суды, рассматривая споры по налоговым и гражданским делам, в которых фигурировали операции размена векселей, оформленные таким образом, действительность таких сделок под сомнение не ставили.

Свойства не поменялись

При размене векселя возможны две ситуации. В первой - размениваемый вексель и векселя, полученные после размена, обладают одинаковыми потребительскими свойствами. Другими словами, у них совпадают эмитент, срок погашения, размер процента (дисконта), а различается лишь номинал. В таком случае можно со всей уверенностью утверждать, что реализации векселя не происходит.

Ведь, согласно статье 815 ГК РФ, вексель подтверждает заключение договора займа. Следовательно, в этом случае вексель является также формой долговой расписки. Замена же одной долговой расписки на несколько других не может быть признана реализацией. В этом случае отсутствует основной признак реализации, указанный в статье 39 НК РФ, то есть не происходит перехода права собственности на имущество (вексель). Полученные векселедателем его собственные векселя не являются для него имуществом. В частности, такие векселя могут быть аннулированы (выведены из оборота) векселедержателем даже если срок платежа по ним еще не наступил.

Был один, стал другой

Более сложной является ситуация, когда при размене векселей векселедержатель получает от эмитента новые векселя с другими потребительскими свойствами. С одной стороны, данный факт существенно не меняет суть рассматриваемой сделки. Ведь и в этом случае фактически происходит замена одной долговой расписки на другую и не происходит передача права собственности на имущество. Здесь можно говорить лишь об изменении первоначального займа (если изменились условия о сумме, сроке или процентах).

С другой стороны, налоговые органы могут квалифицировать эту сделку как реализацию одного векселя и получение в качестве платы за него других векселей.

Но, на наш взгляд, такая позиция противоречит законодательству. Дело в том, что возможность получения векселедержателем платежа по векселю путем выдачи ему нового векселя взамен старого прямо предусмотрена Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (п. 52). Таким образом, в данном случае происходит погашение эмитентом ранее выданного векселя. Операции же по погашению векселя реализацией не являются. На это неоднократно указывали судебные инстанции вплоть до Президиума ВАС РФ (например, постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 05.12.01 по делу № КА-А40/ 6967-01, Западно-Сибирского округа от 19.03.03 по делу № Ф04/1238-289-290/А27-2003 и Президиума ВАС РФ от 16.12.97 № 4863/97)*.

Таким образом, даже если при размене векселя у эмитента векселедержатель получает векселя с иными свойствами, реализации не происходит. А следовательно, векселедержателю не надо будет вести раздельный учет НДС.

Избежать проблем

Но все же во второй ситуации у налогоплательщика могут возникнуть трения с налоговым инспектором, который может настаивать на том, что подобный размен векселя является реализацией. Во избежание споров налогоплательщику можно порекомендовать разбивать такую операцию на две. Сначала производится предъявление эмитенту первоначального векселя к погашению. Одновременно заключается договор на приобретение у него новых векселей.

В такой ситуации у сторон возникают однородные денежные обязательства, которые при наступлении срока платежа по ним можно прекратить зачетом взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Отметим, что при этом не имеет существенного значения, наступил ли срок платежа по первому векселю, так как при согласии векселедателя погашение может быть произведено им и досрочно.

***

В заключение же необходимо обратить внимание на один крайне немаловажный момент. Все сделанные нами выводы относятся только к размену векселей, произведенному эмитентом, то есть лицом, выдавшим вексель. Любая операция, связанная с обменом векселей, даже совершенно однородных, совершенная не с их эмитентом, а с третьим лицом, будет рассматриваться как операция реализации имущества налогоплательщика. А так как реализация ценных бумаг НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), налогоплательщику придется вести раздельный учет таких операций (подробнее об этой проблеме можно прочесть в материале "Продали вексель? Разделите входной НДС" в "УНП" № 24, 2003, стр. 10). Иначе в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ он не сможет принять к вычету НДС по облагаемым операциям.

* - Дополнительные аргументы в пользу этой позиции приведены в "УНП" № 24, 2003, стр. 10 "Когда происходит реализация векселя".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль