Отчет о прибылях и убытках по ПБУ 18/02

841
Многие бухгалтеры уже определились, по какой форме они будут сдавать отчетность за 9 месяцев - по новой или по старой. Наша статья поможет заполнить Отчет о прибылях и убытках по новой форме, то есть уже с учетом ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Новые формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н. Они применяются начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. Из чего можно сделать вывод, что отчетность за 9 месяцев можно сдавать на старых бланках. Но многие организации уже за 9 месяцев этого года будут отчитываться по-новому. Разберем на конкретных цифрах, как заполнить форму № 2 с учетом требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример.

По итогам 9 месяцев 2003 года бухгалтерская прибыль организации составила 120000 руб. За этот период были выплачены сверхнормативные командировочные расходы (суточные) в сумме 5000 руб.

Материнская компания, которой принадлежит 70 процентов в уставном капитале организации, передала ей безвозмездно денежные средства в сумме 30000 руб.

Из-за различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете часть начисленной в бухгалтерском учете амортизации в сумме 3000 руб. не учитывается в целях налогообложения прибыли.

В августе продано основное средство, вычитаемая временная разница по которому из-за различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составила 1000 руб.

В марте организация приобрела и начала использовать компьютерную программу за 24000 руб. без НДС. В налоговом учете ее стоимость учтена единовременно, а в бухгалтерском она отнесена на расходы будущих периодов. Ежемесячно в бухгалтерском учете списывается часть стоимости программы в сумме 400 руб. За 7 месяцев (с марта по сентябрь) было списано 2800 руб. (400 руб. x 7 мес.).

В бухгалтерском учете, согласно ПБУ 18/02, на сумму отклонений между данными бухгалтерского и налогового учета сделаны записи:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 28800 руб. (120000 руб. x 24%) - начислен условный расход (УР) по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года;

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - учтена сумма постоянного налогового обязательства (ПНО), возникшего из-за сверхнормативных командировочных расходов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Налог на прибыль" - 7200 руб. (30000 руб. x 24%) - сформирован постоянный налоговый актив (ПНА), который возник в результате безвозмездного получения от материнской компании денежных средств;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 720 руб. (3000 руб. x 24%) - учтена сумма отложенного налогового актива (ОНА), начисленного вследствие различных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 240 руб. (1000 руб. x 24%) - списана часть отложенного налогового актива (ОНА), приходящегося на сумму амортизации по проданному основному средству;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 - 5760 руб. (24000 руб. x 24%) - учтена сумма отложенного налогового обязательства (ОНО), образовавшегося в результате единовременного признания в налоговом учете расходов на покупку программы;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 672 руб. (2800 руб. x 24%) - списана часть отложенного налогового обязательства (ОНО) при погашении в бухгалтерском учете стоимости компьютерной программы как расходов будущих периодов.

На основании этих данных мы заполняем Отчет о прибылях и убытках. Фрагмент отчета представлен в табл. 1.

По строке "Отложенные налоговые активы" показываем изменение отложенных налоговых активов за период, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 (720 - 240 = 480).

По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражаем изменение отложенных налоговых обязательств за 9 месяцев, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 (672 - 5760 = -5088).

Текущий налог на прибыль берется из декларации по налогу на прибыль (сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 28800 + 1200 - 7200 + 720 - 240 - 5760 + 672 = 18192).

В итоге получаем чистую прибыль отчетного периода (сальдо по счету 99 перед закрытием его на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Справочно покажем разницу возникших за период ПНО и ПНА (1200 - 7200 = -6000). Для проверки, отняв от текущего налога все суммы налоговых обязательств и активов, получим величину условного расхода по налогу на прибыль (18192 - 480 - (-5088) - (-6000) = 28800).

В пояснительной записке (если организация включает ее в промежуточную отчетность за 9 месяцев) следует провести сверку бухгалтерских данных с налоговыми. Данные представим в табл. 2.

Отчет о прибылях и убытках по ПБУ 18/02

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 80%
  • Да 20%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль