Пени или штраф?

1131
Неуплата налога в положенный срок может повлечь за собой сразу две неприятности: начисление пеней и наложение штрафа. Однако судебная практика свидетельствует: далеко не каждая неуплата означает, что налогоплательщика одновременно заставят заплатить и пени, и штраф. Более того, возможны ситуации, когда не будет ни того, ни другого.

Основанием и для начисления пеней, и для наложения штрафа выступает по сути один и тот же факт - неуплата налога в положенный срок. Но при этом штрафы являются мерой ответственности за неуплату налога, а пени носят не карающий, а компенсационный характер. Основная их задача - компенсировать государству потери, возникшие в результате неуплаты или более поздней уплаты налога. Именно эти особенности и надо учитывать при решении вопроса о том, чем именно грозит налогоплательщику неуплата налога.

Когда последствий не будет

Главным условием, при наступлении которого возможно начисление пеней и взыскание штрафа, является возникновение у налогоплательщика недоимки (п. 20 и 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Это означает, что штрафов и пеней не будет, если у налогоплательщика есть переплата по налогу, поступающему в тот же бюджет, что и незаплаченный, и эта переплата больше или равна невнесенной сумме (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 12.11.01 по делу № КА-А40/6441-01 и Северо-Западного округа от 28.01.03 по делу № 4723).

Причем от последствий освободит абсолютно любая переплата независимо от оснований ее возникновения (например, это может быть и "экспортный" НДС). Главное - чтобы совпадали бюджеты (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.02 по делу № А13-4550/01-11 и от 17.01.03 по делу № А21-4972/02-С1).

Из правила об обязательном наличии недоимки следует и еще один важный вывод: в случае судебного спора налоговики должны будут доказать, что у налогоплательщика действительно возникла недоимка (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.06.02 по делу № Ф09-1259/02-АК).

Таким образом, если налогоплательщик не заплатил налог или заплатил его с опозданием, но у него имеется большая по размеру переплата в тот же бюджет, то никаких неблагоприятных последствий неуплата налога за собой не повлечет. Причем налоговики обязаны провести зачет самостоятельно без какого-либо заявления налогоплательщика (решение арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа от 04.12.02 по делу № А-75-1741-А/02).

Когда не будет пеней

Но, предположим, у налогоплательщика все же возникла недоимка. В таком случае на сумму неуплаченного налога начинают начисляться пени. По общему правилу начисление пеней не зависит от причин возникновения недоимки. Ведь пени являются компенсацией и начисляются за каждый день просрочки вплоть до дня поступления налога в соответствующий бюджет (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.09.02 по делу № Ф09-1812/02-АК).

Но из каждого правила есть свои исключения. Так, пени не начисляются на недоимку, образовавшуюся из-за того, что налоговики или суд приостановили расходные операции по банковским счетам налогоплательщика (ст. 75 НК РФ). Правда, для этого неуплата налога должна быть прямым следствием ареста счета (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.02 по делу № КА-А40/5894-02).

Не будут начисляться пени и в том случае, если арест на счет наложила служба судебных приставов для обеспечения исполнения решения суда (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.03.02 по делу № А56-24015/01).

И еще один случай, когда даже при наличии недоимки пени не начисляются, - это банкротство налогоплательщика. Согласно статье 81 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", с момента введения на предприятии процедуры финансового оздоровления на налоговые недоимки, возникшие до этого момента, перестают начисляться пени. Причем даже если в результате налогоплательщика банкротом не признали (например, было заключено мировое соглашение), то пени за период, который заняла процедура банкротства, все равно не начисляются (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.05.02 по делу № А56-30538/01).

Когда не будет штрафа

В отличие от пеней штраф взыскивается только если недоимка возникла в результате неправомерных действий налогоплательщика (ст. 122 НК РФ). Это означает, что недоимка должна возникнуть в результате нарушений, допущенных налогоплательщиком при расчете суммы налога. Если же сумма налога рассчитана верно, а налог не попал в бюджет по иным причинам (например, из-за отсутствия денег на счете), штрафа не будет. В таком случае налогоплательщику надо будет заплатить только пени (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.03 по делу № А42-8137/02-С3).

Кроме того, эти нарушения должны быть следствием виновных действий или бездействия должностных лиц налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.09.02 по делу № Ф04/3340-601/А70-2002).

И еще один случай, когда штрафа не будет. Причем не будет его даже при наличии недоимки, возникшей из-за нарушений, допущенных налогоплательщиком. Правда, для этого налогоплательщику придется посуетиться.

Итак, ситуация. Организация неправильно рассчитала налог и соответственно не доплатила его в бюджет. Однако несколько позже организация, наоборот, переплатила в тот же бюджет сумму, равную недоимке или даже превышающую ее. В такой ситуации штрафа можно избежать, если подать заявление о зачете переплаты в счет недоимки и пеней (а если на пени переплаты не хватает, то доплатить пени) и внести изменения в налоговую декларацию того периода, в котором образовалась недоимка. Если все эти операции налогоплательщик успел "провернуть" до того, как ему стало известно об обнаружении недоимки налоговиками или о том, что назначена выездная проверка, то штрафа не будет. Такая норма прописана в кодексе (п. 4 ст. 81) и подтверждена арбитражными судами вплоть до высшей инстанции (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.12.02 по делу № А56-16869/02 и п. 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Хотя иногда суды идут навстречу налогоплательщикам и не взыскивают с них штраф, если они успели погасить недоимку до тех пор, пока налоговая инспекция не вынесла решение о взыскании штрафа. Здесь суды исходят из того, что нарушение должно быть налицо именно на момент наложения штрафа. А раз налогоплательщик успел погасить недоимку еще до наложения на него штрафа, то и к ответственности его привлекать нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.02 по делу № А56-27377/02).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 82.61%
  • Выше лимитов 17.39%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль