Овердрафт, или Кредитование счета

2015

Когда организация заключает с банком договор банковского счета, она может предусмотреть в нем (или в приложении к нему) условие о кредитовании этого счета, или об овердрафте (ст. 850 ГК РФ). Банк предоставляет овердрафт, когда для осуществления текущих платежей денежных средств на счете организации недостаточно или они вовсе отсутствуют. Овердрафт предоставляется на сумму требующихся предприятию средств (но в пределах оговоренного в договоре лимита). По мере того как на банковский счет организации поступают денежные средства, она погашает овердрафт и проценты по нему.

Пример.

Организация заключила с банком договор об открытии расчетного счета. В соответствии с условиями договора банк предоставляет предприятию овердрафт в сумме, не превышающей 800000 руб. Остаток денежных средств на расчетном счете организации на 25 сентября 2003 года составил 150000 руб. Начиная с этой даты предприятие в течение сентября произвело следующие операции по расчетному счету:

- 26 сентября оплатило услуги сторонней организации - 500000 руб.;

- 29 сентября сняло денежные средства на выплату заработной платы сотрудникам - 250000 руб.;

- 30 сентября получило выручку от реализации товаров - 1000000 руб.

В договоре предусмотрено, что проценты по овердрафту из расчета 20 процентов годовых уплачиваются организацией в момент полного погашения задолженности. Денежные средства, полученные в счет овердрафта, организация учитывает на субсчете 55-4. Для учета расчетов по кредитованию счета используется субсчет 66-2, поскольку задолженность по овердрафту организация погашает в срок менее 12 месяцев.

Организация учитывает проценты по заемным средствам для целей налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

26 сентября 2003 года:

Дебет 55-4 Кредит 66-2 - 350000 руб. (500000 - 150000) - отражено предоставление овердрафта для оплаты услуг сторонней организации;

Дебет 60 Кредит 51 - 150000 руб. - оплачены услуги сторонней организации за счет собственных средств;

Дебет 60 Кредит 55-4 - 350000 руб. - оплачены услуги сторонней организации за счет овердрафта.

29 сентября 2003 года:

Дебет 55-4 Кредит 66-2 - 250000 руб. - отражено предоставление овердрафта для выплаты заработной платы;

Дебет 50 Кредит 55-4 - 250000 руб. - получены в кассу денежные средства для выплаты заработной платы за счет овердрафта.

30 сентября 2003 года:

Дебет 51 Кредит 62 - 1000000 руб. - получена выручка от реализации;

Дебет 55-4 Кредит 51 - 600000 руб. (350000 + 250000) - выделены средства для погашения овердрафта;

Дебет 66-2 Кредит 55-4 - 600000 руб. - погашен овердрафт.

Как только организация погасила задолженность, она должна уплатить банку проценты. В бухгалтерском учете ей следует начислять проценты исходя из условий договора и отражать их в составе операционных расходов (п. 16 ПБУ 15/01; п. 11 ПБУ 10/99).

Рассчитаем сумму процентов. Сумма процентов по овердрафту, полученному для оплаты услуг сторонней организации, будет равна 767 руб. (350000 руб. x 20%/ 365 дн. x 4 дн.), а по овердрафту, полученному для выплаты заработной платы, - 137 руб. (250000 руб. x 20% : 365 дн. x 1 дн.). Как мы уже сказали, договором предусмотрено, что проценты по овердрафту уплачиваются организацией в момент погашения всей суммы задолженности. Овердрафт был погашен 30 сентября. Поэтому в этот день бухгалтер организации сделает следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 66 - 904 руб. (767 + 137) - начислены проценты по овердрафту;

Дебет 66 Кредит 51 - 904 руб. - списаны с расчетного счета проценты по овердрафту.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе и по овердрафту, учитываются в составе внереализационных расходов. В нашем примере организация учитывает проценты для целей налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Поскольку ставка рефинансирования составляет 16 процентов годовых, 30 сентября в уменьшение налоговой базы организация может отнести 796 руб. ((350000 руб. x 16% x 1,1 : 365 дн. x 4 дн.) + (250000 x 16% x 1,1 : 365 дн. x 1 дн.)). 108 руб. (904 - 796) для целей налогообложения не принимаются (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 0%
  • Да, но мы все равно отвечаем 100%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль