ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О штрафе за счет-фактуру

1221

"...В прошлом году приобрели товар. Однако, несмотря на все наши требования, поставщик так и не выдал нам счет-фактуру. Поэтому пришлось нам не принимать к зачету НДС по этой операции. В августе у нас прошла проверка по НДС, и инспектор выписал нам штраф по статье 120 НК РФ за отсутствие счета-фактуры. Но ведь мы уже и так наказаны тем, что не зачли НДС! Почему же я должна платить штраф еще и за поставщика?.."
Из письма Н.Г. Соколовой, г. Шахты Ростовской обл.

С точки зрения Налогового кодекса отсутствие в организации счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за такое нарушение действительно предусмотрена статьей 120 НК РФ. И надо заметить, что в этой статье нет никаких исключений для тех случаев, когда счет-фактуру не выдал поставщик или когда организация, не имея этого документа, не приняла к вычету НДС.

Так прав ли инспектор, оштрафовавший организацию?

***

В юридическом департаменте Министерства РФ по налогам и сборам действия инспектора нашли одобрение:

- Статья 120 НК РФ четко говорит: отсутствие счета-фактуры является основанием для наложения штрафа. Соответственно подразумевается, что организация обязана иметь такой документ. И тот факт, что НДС по этой операции к вычету не принимался, в данном случае значения не имеет: все равно штраф будет.

***

Но такая позиция МНС России не нашла поддержки у независимых экспертов.

Аудитор ООО "Аудиторская фирма "Юринформ-аудит"" Ирина Миляева считает, что в данной ситуации штраф наложен неправомерно:

- Счет-фактура не относится к первичным документам, на основании которых организация приходует товар. Этот документ, согласно статье 169 НК РФ, нужен исключительно для принятия к зачету сумм налога, уплаченных поставщику. Это означает, что предприятие, у которого нет счета-фактуры, не нарушает правила учета товарно-материальных ценностей.

Не было в нашей ситуации и занижения налоговой базы по НДС, ведь организация не приняла к вычету входной НДС.

Таким образом, хотя статья 120 НК РФ предусматривает, что отсутствие счета-фактуры является нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, однако это положение должно применяться лишь для случаев, когда отсутствие счета-фактуры повлекло занижение налоговой базы по НДС. В рассматриваемом случае занижения налоговой базы не было. В связи с этим организация привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ совершенно незаконно.

***

Такую же позицию занял и директор ООО "Консалтинговая компания "Эскорт XXI"" Алексей Беклемишев:

- В подобной ситуации решение налоговых органов явно необоснованно. Действительно, отсутствие счетов-фактур в соответствии со статьей 120 НК РФ признается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Но поскольку организация, не получив счет-фактуру, не применила вычет НДС по этой поставке, то у организации, на мой взгляд, нет и обязанности иметь данный счет-фактуру.

***

А вот Дмитрий Гарнов, аудитор КГ "Михайлов и партнеры", считает, что даже если бы организация приняла к вычету НДС по такой операции, штрафу именно за отсутствие счета-фактуры организацию все равно подвергнуть нельзя:

- При формальном прочтении статьи 120 НК РФ действительно можно сделать вывод, что организацию законно привлекли к ответственности. Но это лишь на первый взгляд. В действительности же стоит учитывать все обстоятельства дела.

Во-первых, не выдать счет-фактуру может поставщик, применяющий специальный налоговый режим и в связи с этим не являющийся плательщиком НДС. Очевидно, что в таком случае отсутствие счета-фактуры у покупателя не будет нарушением. Соответственно не будет и штрафа.

Во-вторых, даже если в договоре (или в счете) НДС выделен и поставщик является плательщиком налога, штрафа все равно быть не должно. Дело в том, что для привлечения к ответственности должна быть доказана виновность нарушителя (ст. 109 НК РФ). А в данном случае виновником отсутствия счета-фактуры является не покупатель, а поставщик. Ведь именно он нарушил требования пункта 3 статьи 168 НК РФ и своевременно не выставил счет-фактуру.

Таким образом, в нашем случае нет вины организации в том, что у нее нет счета-фактуры. Поэтому штрафа по статье 120 НК РФ быть не может.

Покупателя можно было бы привлечь к ответственности, если бы он принял к вычету НДС при отсутствии счета-фактуры поставщика. Но в таком случае организацию привлекли бы к ответственности не по 120-й статье НК РФ, а по 122-й - за неуплату налога в результате его неправильного исчисления.

Комментарий редакции

Мы согласимся с экспертами. Хотя статья 120 НК РФ и называет отсутствие счета-фактуры в качестве одного из видов грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, в данной ситуации наказания не последует. Ведь, как уже отмечалось, обязательным условием для привлечения к ответственности является наличие вины (ст. 109 НК РФ). Причем виновное нарушение допустить должно именно то лицо, с которого взыскивается штраф. Проще говоря, для наложения штрафа за отсутствие в организации счета-фактуры этот документ должен отсутствовать именно из-за неправомерных действий должностных лиц этой организации. В данном же случае вина за отсутствие счета-фактуры лежит не на организации-покупателе, а на поставщике. Именно он нарушил Налоговый кодекс и не выставил в положенный срок счет-фактуру. Поэтому по данной операции у организации-покупателя просто не может быть счета-фактуры. А это означает, что и ответственности по статье 120 НК РФ не будет. Причем этот вывод не изменится даже в том случае, если организация все же приняла к вычету НДС по такой операции. Ведь и в этом случае счет-фактура будет отсутствовать не по вине организации (правда, в таком случае ей грозит штраф по статье 122 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.78%
  • Код 01 41.94%
  • Код 14 18.28%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль