Реконструкция самортизированного основного средства

952
Организация проводит реконструкцию основного средства, остаточная стоимость которого равна нулю. Как в этом случае ей учитывать расходы на реконструкцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Организация проводит реконструкцию основного средства, остаточная стоимость которого равна нулю. Как в этом случае ей учитывать расходы на реконструкцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, как замечает в письме Минфин, расходы на реконструкцию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 6/01). И если его остаточная стоимость равна нулю (то есть основное средство полностью самортизировано), то организация вправе пересмотреть срок полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01) и начислять по нему амортизацию "исходя из нового срока полезного использования с учетом его увеличения".

Пример 1.

Организация провела реконструкцию основного средства. В бухгалтерском учете его первоначальная стоимость - 10000000 руб., остаточная стоимость - 0 руб., а срок полезного использования - 28 лет (девятая амортизационная группа). Расходы на реконструкцию составили 500000 руб. В связи с проведенной реконструкцией в организации было принято решение увеличить срок полезного использования основного средства с 28 до 35 лет.

В этом случае организация должна увеличить первоначальную стоимость основного средства на 500000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость основного средства составит 10500000 руб. (10000000 + 500000), а остаточная - 500000 руб. (10500000 - 10000000). Увеличение срока полезного использования составляет 7 лет (35 - 28). Допустим, организация фактически использовала основное средство 29 лет. Следовательно, оставшийся срок полезного использования составит 6 лет (35 - 29). А значит, остаточную стоимость основного средства организация должна списывать в течение этих шести лет.

Налоговый учет

В отношении налогового учета Минфин предлагает несколько иной порядок учета расходов на реконструкцию основного средства, остаточная стоимость которого равна нулю. И это несмотря на то что в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, такие затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ). Дело в том, что пункт 1 статьи 258 НК РФ позволяет налогоплательщикам увеличивать срок полезного использования реконструированного объекта. Но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен. А отсюда, по мнению Минфина, возможны две ситуации, в каждой из которых свое решение.

Ситуация 1. Минфин в письме не совсем четко ее обрисовал. На наш взгляд, имелась в виду следующая ситуация. Основное средство полностью самортизоровано, но срок его полезного использования, установленный ранее, был меньше максимального для амортизационной группы, в которую входит данное основное средство.

В случае проведения реконструкции такого основного средства оно должно учитываться по измененной стоимости. Амортизация будет рассчитываться исходя из оставшегося срока полезного использования, который рассчитывается как новый срок полезного использования (в пределах максимального) за минусом времени фактического использования.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Будем считать, что данные в налоговом учете такие же, как и в бухгалтерском.

В нашем примере основное средство относится к девятой амортизационной группе, для которой срок полезного использования установлен свыше 25 лет и до 30 лет включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ), то есть максимальный срок полезного использования составляет 30 лет. Поэтому в налоговом учете организация может увеличить срок полезного использования не на 7 лет, а только на 2 года (30 - 28). Но оставшийся срок полезного использования составит 1 год, поскольку основное средство фактически эксплуатировалось 29 лет. Соответственно остаточную стоимость в размере 500000 руб. предприятие будет списывать в течение года. Чтобы не было расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, для целей бухучета можно установить новый срок полезного использования также 30 лет.

Ситуация 2. Основное средство полностью самортизировано, и изначально был установлен уже максимальный срок полезного использования. В данном случае факт реконструкции, по мнению Минфина России, следует рассматривать как создание нового основного средства. Поэтому для него нужно установить новый срок полезного использования исходя из положений постановления Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Первоначальная стоимость здесь формируется из сумм, затраченных на реконструкцию.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 1, но срок полезного использования основного средства составляет не 28, а 30 лет.

Получается, что, поскольку основное средство полностью самортизировано, максимальный срок его полезного использования (30 лет) закончился. В данном случае создается новое основное средство. Его первоначальной стоимостью будут расходы на реконструкцию в размере 500000 руб. Новый срок полезного использования основного средства, так как оно относится к девятой амортизационной группе, организация сможет установить в пределах свыше 25 лет и до 30 лет включительно.

Конечно, в этом случае организация оказывается в невыгодном положении. Но, к сожалению, единовременно списать расходы на реконструкцию для налогообложения прибыли не получится. Пункт 2 статьи 257 НК РФ требует увеличивать первоначальную стоимость основных средств в случае реконструкции. А первоначальная стоимость амортизируемого имущества списывается на расходы только через амортизацию.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 80%
  • Да 20%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль