Депозитный счет

793

Сначала определимся, на каком счете учитывать денежные средства, переданные на депозитный счет. Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) требует учитывать движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-3 "Депозитные счета". В то же время ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предписывает отражать депозитные вклады организации в составе финансовых вложений (п. 3), которые учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". На наш взгляд, депозитные вклады можно учитывать как на счете 58, так и на счете 55.

Пример.

В октябре 2003 года организация заключила с банком договор банковского вклада (депозита) сроком на 32 дня. В соответствии с условиями договора 13 октября предприятие перечисляет на специально открытый депозитный счет 10000 долларов США, а по истечении срока договора - 13 ноября - банк возвращает эту сумму вклада и в этот же день выплачивает проценты из расчета 10 процентов годовых. Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, а средства, переданные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Допустим, курс доллара на 13 октября составит 32 руб., на 31 октября - 32,7 руб., а на 13 ноября - 32,8 руб.

Поскольку организация передает на депозитный счет валютные денежные средства, они подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату их передачи (п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2000).

В бухгалтерском учете должны быть следующие проводки.

13 октября 2003 года:

Дебет 58 Кредит 52 - 320000 руб. (10000 USD x 32 руб/USD) - отражено перечисление валюты на депозитный счет в банке.

Кроме того, организация должна пересчитывать валютные средства на депозитном счете на последнее число месяца (п. 7 ПБУ 3/2000). Если в результате такого пересчета образуются курсовые разницы, то они отражаются в бухгалтерском учете как внереализационный доход или внереализационный расход (п. 13 ПБУ 3/2000).

31 октября 2003 года:

Дебет 58 Кредит 91-1 - 7000 руб. (10000 USD x (32,7 руб/USD - 32 руб. /USD) - отражена положительная курсовая разница.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" проценты по договору банковского вклада следует учитывать в составе операционных доходов. Проценты нужно начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Поскольку, согласно условиям договора, банк выплачивает проценты при возврате вклада (по истечении срока договора), их начисление следует отражать 13 ноября 2003 года.

13 ноября 2003 года:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 2876 руб. (10000 USD x 10% / 365 дн. x 32 дн. x 32,8 руб/USD) - начислены проценты по договору банковского вклада;

Дебет 52 Кредит 58 - 328000 руб. (10000 USD x 32,8 руб/USD) - отражен возврат банком суммы вклада;

Дебет 58 Кредит 91-1 - 1000 руб. (10000 USD x (32,8 руб/USD - 32,7 руб/USD) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 52 Кредит 76 - 2876 руб. - получены проценты по депозиту.

Теперь о налоговом учете. Доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Поскольку срок действия договора приходится не более чем на один отчетный период по налогу на прибыль, доходы в виде процентов должны быть признаны организацией на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 271 НК РФ). Таким образом, 13 ноября 2003 года предприятие должно увеличить налоговую базу на 2876 руб.

Помимо процентов при налогообложении прибыли организация должна учесть в составе внереализационных доходов положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ). Они, так же как и в бухгалтерском учете, возникнут на 31 октября 2003 года в сумме 7000 руб. и на 13 ноября 2003 года в сумме 1000 руб. (ст. 271 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль