Платит налогоплательщик, а не агент

394

Думаю, не ошибусь, если скажу, что каждая организация хотя бы раз, но выступала налоговым агентом. Ведь это происходит при каждой выплате заработной платы своим работникам. Соответственно и проверке правильности выполнения обязанностей налогового агента, а также полноты и правильности перечисления удержанного налога в бюджет может подвергнуться практически каждая организация.

Зачастую в результате таких проверок налоговый орган обнаруживает НЕПЕРЕЧИСЛЕНИЕ налога на доходы физических лиц. И тогда, независимо от того, удержал ли налоговый агент налог у налогоплательщика или неперечисление стало следствием НЕУДЕРЖАНИЯ НАЛОГА, налоговики выставляют агенту требование не только об уплате штрафа, но и о доплате в бюджет недоимки.

Именно так произошло и в ситуации, о которой я хочу рассказать. Налоговики провели проверку, обнаружили неудержание и неперечисление подоходного налога и налога на доходы физических лиц и потребовали от агента уплаты недоимки. Обжалование решения в вышестоящий налоговый орган успехом не увенчалось. Поэтому пришлось нам переносить рассмотрение разногласий в CУД.

В суде представители налоговой инспекции ссылались на то, что если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то требовать уплаты той же суммы с налогоплательщика нельзя. Вдобавок к этому налоговики апеллировали к пункту 1 статьи 45 НК РФ, который указывает, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер по его принудительному взысканию. По мнению налоговиков, если удержать налог должен был налоговый агент, то и принудительно взыскивать налог надо именно с него.

Этим доводам мы противопоставили следующее.

Обязанность по уплате налога раскрыта в статье 45 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, взыскание суммы неуплаченного или не полностью уплаченного налога производится с налогоплательщика. Таким образом, лицом, обязанным уплатить не удержанную у налогоплательщика сумму налога, признается не налоговый агент, а сам налогоплательщик. Кроме того, пункт 2 статьи 45 НК РФ прямо указывает, что, если исчислить и удержать налог должен налоговый агент, обязанность налогоплательщика по уплате этого налога прекращается лишь в момент удержания налога. Следовательно, если налоговый агент не удержал налог, то обязанность по уплате осталась на налогоплательщике.

Такой же вывод следует и из определения самого налога. Ведь под налогом понимается такой обязательный платеж, который взимается с организаций и физических лиц за счет денежных средств, принадлежащих им на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). Это означает, что деньги, перечисляемые в качестве налога, должны принадлежать именно налогоплательщику, а не налоговому агенту.

Следующий аргумент, который мы приводили в суде, был такой. Налоговый агент, согласно статье 24 НК РФ, обязан перечислять в бюджет исключительно суммы, фактически удержанные из средств, выплаченных налогоплательщикам.

Таким образом, доказывали мы суду, Налоговый кодекс предельно четко определил: налог всегда и при любых обстоятельствах уплачивается за счет средств налогоплательщика. И тот факт, что налоговый агент при выплате дохода не удержал у налогоплательщика налог, не может изменить это правило.

Обращали мы внимание и на тот факт, что по этому же поводу уже высказывались Пленумы ВС РФ и ВАС РФ в постановлении от 11.06.99 № 41/9. В пункте 10 этого постановления сказано, что в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму налога, удержанную из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Рассмотрев все эти доводы, Арбитражный СУД Вологодской области ВСТАЛ НА НАШУ СТОРОНУ. В решении от 11.07.03 по делу № А13-62/03-21 суд указал, что предложение уплатить неудержанную сумму налога должно адресоваться именно налогоплательщику. Поэтому предъявление подобного требования налоговому агенту незаконно. С налогового агента в данной ситуации может взыскиваться лишь штраф в размере 20 процентов от не удержанной у налогоплательщика (и соответственно не перечисленной в бюджет) суммы (ст. 123 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 66.67%
  • Да 33.33%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль