МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Отказ от "упрощенки" и получение освобождения от НДС

517

"Со спецрежимов на статью 145"
С.В. Князева
"Учет, налоги, право" №31, 2003, стр. 11

Среди организаций и предпринимателей, которые работают в этом году по "упрощенке", а в следующем году вернутся на обычную систему налогообложения, наверняка есть и те, кто захочет воспользоваться освобождением от уплаты НДС по 145-й статье НК РФ.

К сожалению, налоговые органы опять ограничивают права налогоплательщиков. В частности, они дают отрицательный ответ на вопрос, можно ли воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС по 145-й статье сразу же после возврата к обычной системе.

Воспользоваться освобождением от уплаты НДС такие налогоплательщики могут лишь начиная с апреля, а до этого, хотя бы в первые три месяца года (январь - март), им придется платить этот налог наравне со всеми. Аргументация налоговиков подробно изложена в материале "Со спецрежимов на статью 145". Основной их упор - на отсутствие документов, подтверждающих право на льготу (выписки из баланса, книги продаж, копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур).

Однако, на наш взгляд, налогоплательщики все же могут воспользоваться освобождением, не дожидаясь, пока пройдет три месяца. Да, в этом случае могут быть споры с налоговой инспекцией, но есть и аргументы для них. Надеемся, что они позволят налогоплательщикам выиграть такие споры.

Вспомним

Практически аналогичная ситуация уже возникала в момент вступления в силу положений главы 21 НК РФ, то есть в начале 2001 года. Тогда налоговики отказывали в праве на освобождение предпринимателям, желавшим воспользоваться им уже в первом квартале 2001 года. Обосновывали они это в том числе и тем, что предприниматели только с 1 января 2001 года были включены в число плательщиков НДС. Поэтому в целях применения статьи 145 НК РФ для них должен приниматься во внимание только период времени работы уже в условиях действия главы 21 НК РФ.

Таким образом, право на освобождение у предпринимателей, по мнению налоговиков, в любом случае возникало только начиная с 1 апреля 2001 года. Однако суды в своем большинстве налоговиков не поддержали. Они совершенно справедливо основывались на том, что для получения права на освобождение - главное, чтобы налогоплательщик документально доказал непревышение им за три предшествующих последовательных календарных месяца лимита выручки в 1 млн рублей (см., например постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.08.01 по делу № КА-А40/ 4181-01, от 07.09.01 по делу № КА-А40/4826-01, от 28.09.01 по делу № КА-А40/5431-01; Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.06.01 по делу № А05-2036/01-153/14).

Правда, надо отметить, что в первоначальной редакции статьи 145 НК РФ отсутствовал законодательно установленный перечень документов, представляемых для подтверждения права на освобождение. Перечень таких документов (включающий в том числе книгу продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур) был законодательно утвержден только новой редакцией статьи 145 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ.

Условий всего два

Но даже эти изменения, на наш взгляд, не влияют на принципиальный подход к решению вопроса о возникновении у налогоплательщика права на освобождение. Условия, дающие право на льготу, сформулированы в пунктах 1 и 2 статьи 145 НК РФ. Их всего два: соблюдение лимита выручки и отсутствие реализации подакцизной продукции в течение трех предшествующих календарных месяцев.

Пункт 6 cтатьи 145 НК РФ содержит только перечень документов, которые необходимы, чтобы подтвердить соблюдение данных условий. Таким образом, сам по себе он не может налагать дополнительных (самостоятельных) ограничений для налогоплательщиков, желающих воспользоваться освобождением, помимо ограничений, установленных в пунктах 1 и 2 статьи 145 НК РФ. Следовательно, отсутствие у налогоплательщика, только что вернувшегося с "упрощенки" к обычной системе налогообложения, книги продаж и журнала полученных и выставленных счетов-фактур за октябрь - декабрь, само по себе не может служить единственной причиной отказа в праве на освобождение уже с 1 января следующего, 2004 года.

Налицо противоречие норм законодательства. С одной стороны, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, с другой - подтвердить право на ее применение теми документами, которые требует кодекс, он не может. Поэтому налогоплательщик может ссылаться и на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения и противоречия в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика.

Поможет и КС

Кроме того, в таких ситуациях, как недавно указал Конституционный суд (постановление от 14.07.03 № 12-П), недопустим формальный подход к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком соответствующего права, что приводит к его существенному ущемлению. В нашей ситуации это означает следующее. Когда налогоплательщик не может представить в качестве подтверждения своего права на соответствующую льготу документ, прямо указанный в НК РФ, ввиду его принципиального отсутствия, для реализации своих прав на льготы, предусмотренные НК РФ, он может представить иные документы. Эти документы должны содержать такую информацию, чтобы на их основании можно было подтвердить соблюдение налогоплательщиком условий получения льготы.

Таким образом, в нашей ситуации организация может подтвердить свое право на льготу на основании отчета о прибылях и убытках за 2003 год, если она вела бухгалтерский учет. Если же бухучет не велся - то на основании данных книги учета доходов и расходов, если в ней организация в графе 4 "Доходы - всего" отражала всю свою выручку.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль