Как зачесть-вернуть ЕСН

469
Наконец-то налоговики обратили внимание на судьбу налогоплательщиков, которые в 2002 году одновременно с единым налогом на вмененный доход перечисляли в бюджет ЕСН. В комментируемом письме МНС России разъяснило, в каком порядке такие налогоплательщики могут зачесть или возвратить излишне уплаченные в прошлом году суммы единого социального налога.

Наконец-то налоговики обратили внимание на судьбу налогоплательщиков, которые в 2002 году одновременно с единым налогом на вмененный доход перечисляли в бюджет ЕСН. В комментируемом письме МНС России разъяснило, в каком порядке такие налогоплательщики могут зачесть или возвратить излишне уплаченные в прошлом году суммы единого социального налога.

История вопроса

Почему суммы ЕСН оказались излишне уплаченными? А дело все в том, что в 2002 году в тогда еще действующий Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" были внесены поправки Федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ. Согласно этим поправкам, с плательщиков ЕНВД была снята обязанность перечислять в бюджет ЕСН. Оказалось так, что суммы налога, которые они внесли в бюджет до выхода в свет поправок, стали излишне уплаченными. Судьбу этих сумм решила статья 5 закона № 104-ФЗ. Она обязала зачесть ЕСН в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет, а также соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Рассмотрим ситуации

В письме налоговики указывают на то, что предусмотренный законом № 104-ФЗ порядок проведения зачета сумм ЕСН должен был применяться только в прошлом году. А с 2003 года следует применять общий порядок зачета-возврата налога, установленный статьями 78 и 79 НК РФ. Это и понятно, ведь с начала текущего года закон о ЕНВД утратил силу в связи с введением в действие главы 26.3 НК РФ.

Итак, какой же должен быть порядок зачета-возврата налога в 2003 году? Налоговики варьируют его в зависимости от трех возможных ситуаций.

Ситуация 1. Налогоплательщик осуществляет в 2003 году только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае МНС России предлагает руководствоваться статьей 5 закона № 104-ФЗ, статьями 78-79 НК РФ, а также положениями статьи 48 Бюджетного кодекса. Означает это следующее.

Во-первых, то, что суммы излишне уплаченного в 2002 году ЕСН могут быть направлены на исполнение текущих обязанностей по уплате ЕНВД, а также на погашение недоимки и задолженности по пеням по этому налогу. При этом суммы ЕСН, излишне уплаченные в федеральный бюджет, должны направляться на исполнение обязанностей по уплате ЕНВД (включая недоимку и пени) в федеральный бюджет. Что касается сумм ЕСН, излишне уплаченных в Фонд социального страхования, а также в федеральный и территориальный фонды медицинского страхования, то их следует зачитывать в счет ЕНВД, подлежащего зачислению в соответствующие внебюджетные фонды.

Во-вторых, это означает, что сумма излишне уплаченного ЕСН может быть возвращена на расчетный счет налогоплательщика по его письменному заявлению (п. 7 ст. 78 НК РФ). Если у него нет недоимки и пеней по ЕНВД, то возврат должен произойти в полной сумме. Если же они есть, то возврат будет осуществлен только после зачета излишне уплаченных сумм ЕСН в счет погашения недоимки и пеней.

Ситуация 2. Налогоплательщик в 2003 году не осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. Тут уже налоговики лаконично упоминают о необходимости использования только статей 78-79 НК РФ.

Получается, что в этой ситуации суммы излишне уплаченного в 2002 году ЕСН могут быть зачтены в счет исполнения обязанности по уплате ЕСН в 2003 году. Кроме того, излишне уплаченный ЕСН в части сумм, поступивших в федеральный бюджет, может быть зачтен по заявлению налогоплательщика в счет погашения недоимки и пеней по иным налогам, поступающим в федеральный бюджет (например, по НДС, налогу на прибыль в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, и т. д.). При условии, что у налогоплательщика в 2003 году нет недоимки и задолженности по пеням в федеральный бюджет или во внебюджетные фонды, сумма излишне уплаченного ЕСН может быть возвращена налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 7 ст. 78 НК РФ). Если же недоимка и задолженность по пеням есть, то возврат, как уже было замечено выше, возможен только после зачета излишне уплаченной суммы ЕСН в счет погашения недоимки и пеней.

Ситуация 3. Налогоплательщик в 2003 году наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности. При этом недоимка по ЕНВД отсутствует.

По данной ситуации в письме прямо говорится, что суммы излишне уплаченного в 2002 году ЕСН могут быть зачтены в счет погашения недоимки или текущих платежей по ЕСН, а также в счет уплаты других налогов, поступающих в федеральный бюджет. Обратим внимание, что в последнем случае зачету подлежит только часть ЕСН, уплаченная в 2002 году в федеральный бюджет. Странно, но почему-то в этой ситуации налоговики умалчивают о возможности возврата налога. А ведь на самом деле на такой возврат налогоплательщик имеет полное право. Условия, при которых может быть осуществлен такой возврат, аналогичны рассмотренным в ситуации 2.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль