ПИСЬМО НЕДЕЛИ. Об учете выплаченных доходов

370

"...В прошлом году наша организация выплачивала доходы индивидуальным предпринимателям по гражданско-правовым договорам. При этом в тексте договора были указаны все реквизиты предпринимателей (ИНН, номера свидетельств о регистрации и постановке на учет). Поэтому мы не вели форму 1-НДФЛ по таким договорам. Однако при проверке инспектор, обнаружив такие факты, пригрозил штрафом в 50 рублей за каждую карточку. В общей сложности набежала приличная сумма. Но разве мы должны учитывать доходы предпринимателей? Ведь налог из выплат в их пользу мы не удерживаем..."
Из письма Л.Д. Никитиной, г. Псков

Надо заметить, что требование приказа МНС России от 02.12.02 № БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год" (а именно там установлена обязанность вести учет доходов, выплаченных предпринимателям) вызывает недоумение не только у нашей читательницы из Пскова. Например, с просьбой разъяснить правомерность такого требования в редакцию обратилась и главный бухгалтер другого предприятия Л.Н. Мусихина. В письме она указала, что ее организация работает с предпринимателями и налоговики также требуют вести по ним карточки 1-НДФЛ.

Насколько же правомерно такое требование?

***

В отделе методологии исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами МНС России, куда мы первым делом адресовали этот вопрос, подтвердили правоту налоговиков на местах:

- Налоговый кодекс не предусматривает освобождения кого бы то ни было от ведения учета сумм, выплаченных физическим лицам. Поэтому учет доходов, выплаченных предпринимателям (то есть карточку 1-НДФЛ), должны вести все. А вот представлять сведения в налоговую инспекцию (то есть форму 2-НДФЛ) по предпринимателям, предъявившим свидетельства о госрегистрации и постановке на налоговый учет, не надо. Все эти правила прописаны в статье 230 НК РФ.

***

Как видим, позиция главного налогового ведомства страны не в пользу налогоплательщика. А что по этому вопросу скажут независимые эксперты?

Аудитор Дмитрий Кондрашев уверен, что в рассматриваемой ситуации ни организации, ни ее должностным лицам штрафы не грозят:

- Организация, выплачивающая доход индивидуальному предпринимателю, не признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. На это прямо указано в НК РФ. Так, по пункту 1 статьи 226 НК РФ организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог на доходы физических лиц (то есть выступить в роли налоговых агентов) в отношении всех доходов, за исключением указанных в пункте 2 той же статьи. А доходы, выплачиваемые индивидуальному предпринимателю, как раз и являются одним из исключений, когда налогоплательщик должен сам рассчитать и заплатить налог со своих доходов.

Следовательно, в данном случае на организацию не возложены обязанности по исчислению и удержанию налога, соответственно она не является налоговым агентом. А значит, не должна вести учет выплаченных физическим лицам доходов.

Общий же вывод таков: ни организация, ни ее должностные лица не могут быть привлечены к ответственности за отсутствие учета доходов, выплаченных предпринимателям, и за непредставление по ним в инспекцию сведений по форме 1-НДФЛ.

***

Поддержал коллегу и юрист АКГ "Интерэкспертиза" Иван Чемичев:

- Действительно, Налоговый кодекс устанавливает обязанность по ведению учета выплаченных физическим лицам сумм. А согласно определению, данному статьей 11 НК РФ, предприниматель является физическим лицом. Казалось бы, налоговые органы правы, если бы не одно "но". Дело в том, что обязанность учета доходов, установленная в статье 230 НК РФ, относится только к налоговым агентам. Однако предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает в бюджет сумму налога, то есть в отношении предпринимателя у организации не возникает обязанности налогового агента. А это значит, что вести учет выплаченных сумм она не обязана. Соответственно не может быть и ответственности за отсутствие карточек 1-НДФЛ по доходам предпринимателей.

***

Схожую позицию занял и директор агентства правовой безопасности "Налоговый щит" Владислав Брызгалин. Но одновременно он призвал налогоплательщиков к осторожности:

- Обязанности по ведению учета доходов, полученных от них физическими лицами, возлагаются не на все предприятия, выплачивающие доход физическим лицам, а только на налоговых агентов. Налоговый же агент, согласно статьям 24 и 226 НК РФ, - это организации и предприниматели, выплатившие налогоплательщику такой доход, с которого они должны исчислить и удержать налог.

Иначе говоря, предприятие в целях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц будет признано налоговым агентом только при наличии двух обязательных условий: выплаты физическому лицу дохода и обязанности по удержанию и перечислению с него налога на доходы.

Предприниматели в силу прямого указания НК РФ (п. 2 ст. 226 и ст. 227 НК РФ) исчисляют и платят налог самостоятельно. Следовательно, организация в отношении выплачиваемых им доходов не является налоговым агентом и не должна вести учет этих доходов.

Вместе с тем необходимо учитывать, что, согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса, налоговые агенты должны представить в инспекцию еще и сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). И основанием для непредставления сведений о доходах, выплаченных предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), будет предъявление предпринимателем свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя и свидетельства о постановке на учет в налоговых органах.

Поэтому, на мой взгляд, не вести учет доходов предпринимателей организация может также только если предприниматель предъявил такие документы.

Обратите внимание, что НК РФ говорит именно о предъявлении свидетельств, а не о передаче источнику дохода их копий. Однако при отсутствии копий налоговые органы признают такие выплаты произведенными простым физическим лицам. Поэтому во избежание споров с инспектором налогоплательщикам я бы рекомендовал все же снимать копии с таких документов.

Комментарий редакции

Мы согласимся с независимыми экспертами. Действительно, организация, приобретающая товары, работы или услуги у предпринимателя, не должна вести учет выплаченных последнему сумм. Обобщим аргументы в пользу этой позиции. Статья 230 НК РФ, вводя обязанность по учету сумм выплаченного дохода, говорит не о всех организациях и предпринимателях, а лишь о налоговых агентах. Общее понятие налогового агента дано в статье 24 НК РФ, а в статье 226 НК РФ оно конкретизировано именно для налога на доходы физических лиц. При этом налоговым агентом не признаются организации и предприниматели, выплачивающие доходы, указанные в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ. А статья 227 НК РФ как раз и говорит о доходах, полученных предпринимателями без образования юридического лица. Следовательно, в отношении таких доходов источник выплаты налоговым агентом не является и не должен вести их учет. Соответственно и штрафовать за отсутствие такого учета нельзя.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль