Нематериальные активы в упрощенной системе

440
Белых пятен в упрощенной системе налогообложения, связанных с учетом основных средств, практически уже не осталось. Вопрос решен даже с учетом тех основных средств, которые остались со старой "упрощенки"*. А вот вопросы учета нематериальных активов все еще волнуют бухгалтеров, о чем свидетельствует наша редакционная почта.

То, что нематериальные активы учитываются при упрощенной системе налогообложения в составе расходов, причем единовременно в полной стоимости, известно всем (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Обратите внимание, что особый порядок их признания в расходах в отличие от основных средств (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ) глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусматривает. Поэтому порядок будет тот же, как и для всех расходов. Нематериальный актив должен быть оплачен (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Ну и, конечно же, его приобретение должно быть экономически обосновано и документально подтверждено (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).

Но отнести на расходы можно только те нематериальные активы, которые приобретены уже в период применения упрощенной системы налогообложения. В отличие от основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку", нематериальные активы, которые были в организации на 1 января 2003 года, списать в расходы не получится. Налоговый кодекс не предусматривает этого. Получается, что на сегодняшний день остаточная стоимость нематериальных активов, образовавшаяся на начало этого года, зависает в воздухе. Этот факт кажется странным, потому что почти по всей главе 26.2 НК РФ основные средства и нематериальные активы идут как братья-близнецы.

Теперь детальнее разберемся с нематериальными активами, которые появились у налогоплательщиков в этом году.

Первый вопрос, который возникает на этапе приобретения нематериальных активов, - что включает в себя понятие нематериального актива в упрощенной системе налогообложения? Ведь состав нематериальных активов в бухгалтерском учете отличается от состава нематериальных активов в налоговом учете по налогу на прибыль (п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", п. 3 ст. 257 НК РФ). Напомним, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете нематериальными активами признаются деловая репутация и организационные расходы, связанные с созданием юридического лица и признанные частью вклада в уставный капитал.

Глава 26.2 Налогового кодекса не дает ответа на этот вопрос. Но эта неясность разъяснена в Методических рекомендациях по применению главы 26.2 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.02 № БГ-3-22/706 (п. 18). Состав нематериальных активов определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть по ПБУ 14/2000. Обращаем здесь внимание на один нюанс. В ПБУ 14/2000 одним из условий признания актива нематериальным является его использование в производстве или для управленческих нужд. Поэтому НМА списать на расходы можно будет только тогда, когда актив уже будет использоваться.

Налоговики решают и второй вопрос - по определению стоимости нематериальных активов. В методичках прописано, что первоначальная стоимость определяется также в соответствии с ПБУ 14/2000.

Внимание! Хотелось бы уберечь бухгалтеров от одной оплошности. Приобрести такой нематериальный актив, как исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, по карману далеко не каждой организации. Да и не всегда в этом есть необходимость. Поэтому большинство идет по более простому пути, заключая договор на право использования нематериального актива. Платежи по такому договору не будут включаться в расходы, так как такого вида расходов упрощенная система налогообложения не предусматривает. Правда, из этого правила есть исключение. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, учитываются в упрощенной системе налогообложения (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

* - См. комментарий к письму МНС России от 26.05.03 № 22-1-14/1255-У107 "Основные средства со старой "упрощенки"" на стр. 5 "УНП" № 31, 2003.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль