Фирма получила страховое возмещение

1299
В августе 2003 года на пожаре в организации пострадало застрахованное оборудование. В сентябре этого же года получена лишь часть страхового возмещения за него. В каком периоде и в каком именно размере признать доходы от страхового возмещения в налоговом учете? Как эти доходы отразить в бухгалтерском учете?

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете организации возникает два вида расходов: расходы на страхование оборудования, а также потери от пожара. И те и другие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли.

Плата за страховку

Расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов и объектов незавершенного капитального строительства уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Кстати, это могут быть и арендованные основные средства, и объекты незавершенного строительства (подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ). Они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования были уплачены страховые взносы. Если по условиям договора страховой взнос уплачивается единовременно, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ) *.

Потери от пожара

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Основание - подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. По этой статье списываются в том числе стоимость пострадавших во время стихийных бедствия материалов, остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов.

Для списания таких расходов организации необходимо заручиться подтверждающими документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при пожаре для обоснования расходов в налоговом учете необходим не только акт на списание ценностей, но и акт со списком пострадавшего имущества, составленный прибывшими на место происшествия пожарными. Также нужно получить справку из регионального отдела государственного пожарного надзора. Последние два документа вам также потребуются для получения страхового возмещения.

Налоговый учет суммы возмещения

Перейдем к возмещению полученных убытков. Прежде всего определим, по какой статье доходов в целях налогообложения прибыли признать доходы в виде сумм страхового возмещения.

По нашему мнению, сумма страхового возмещения, полученная по договору страхования имущества, включается в состав внереализационных доходов организации на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. По этому пункту учитываются суммы возмещения убытков или ущерба.

В какой сумме организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, признать доход? Ответ на этот вопрос дает тот же пункт 3 статьи 250 кодекса. В составе доходов (при отсутствии решения суда) учитываются признанные должником суммы возмещения убытков или ущерба. Таким образом, для отражения дохода в налоговом учете важен факт признания этих сумм должником, в данном случае страховой компанией. В нашей ситуации конкретная сумма, которая будет получена организацией от страховой компании в возмещение понесенного ущерба, в договоре не определена. Поэтому признанными должником можно считать только те суммы, которые фактически получены страхователем от страховщика (например, в нашей ситуации в сентябре 2003 года).

Это также подтверждает и статья 41 НК РФ. В ней сказано, что доход признается только в случае возможности его оценки. А такая оценка, когда сумма страхового возмещения не оговорена в договоре, возможна только в отношении уже полученных от страховщика сумм.

Кроме того, статьей 317 кодекса предусмотрено, что, когда условием договора не установлен размер возмещения убытков, у организации-получателя не возникает обязанности начисления внереализационного дохода по этому виду доходов.

Дата возникновения дохода

Датой получения дохода в виде сумм возмещения убытков (ущерба) считается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Такой датой может считаться, например, дата получения страхователем уведомления о причитающихся платежах в счет возмещения ущерба, а при его отсутствии - дата поступления денежных средств от страховщика.

***

Пример.

В августе 2003 года в организации произошел пожар, на котором сгорело оборудование. Его первоначальная стоимость - 130000 руб., сумма начисленной амортизации - 30000 руб. Конкретная сумма возмещения ущерба в договоре не оговорена. В сентябре 2003 года получена сумма страхового возмещения - 50000 руб.

В августе в бухгалтерском учете отражены проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 130000 руб. - списана первоначальная стоимость сгоревшего оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 30000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 100000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.

В сентябре при получении страхового возмещения:

Дебет 51 Кредит 76-1 - 50000 руб. - получена сумма страхового возмещения.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются в составе чрезвычайных расходов (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

Дебет 99 Кредит 76-1 - 50000 руб. - списано превышение остаточной стоимости оборудования над суммой страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превысит потерю от списания пострадавшего имущества, в бухгалтерском учете возникает чрезвычайный доход (п. 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). На сумму дохода вместо последней записи делается обратная проводка по дебету счета 76 субсчет 1 и кредиту счета 99**.

В налоговом учете в августе организация учтет во внереализационных расходах остаточную стоимость оборудования (100000 руб.), а в сентябре признает внереализационный доход в виде суммы страхового возмещения (50000 руб.).

* - Подробнее о периоде признания расходов на страхование читайте в "УНП" № 31, 2003, стр. 13.

** - Обратите внимание, в новой форме Отчета о прибылях и убытках, утвержденной приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, не предусмотрены строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы". Поэтому если в отчетном периоде у вас возникают чрезвычайные доходы или расходы, вам потребуется ввести в Отчет о прибылях и убытках дополнительную строку (дополнительные строки).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 60%
  • Да 25%
  • Нет 15%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль